Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 марта 2024 г. N 03-07-11/24816 О применении НДС при передаче недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 марта 2024 г. N 03-07-11/24816

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в рамках реализации полномочий Министерства финансов Российской Федерации, установленных п. 1 ст. 34.2 НК РФ, прошу предоставить разъяснения по вопросу, связанному с выполнением обязанностей налогоплательщика о необходимости восстановления налога на добавленную стоимость (НДС) в следующем случае.

Организация на общей системе налогообложения использует собственное недвижимое имущество в деятельности облагаемой НДС - сдает в аренду. Ранее при строительстве недвижимого имущества Организацией был возмещен (принят к вычету) НДС. Организацией владеет единственный участник - Закрытый паевый инвестиционный фонд (ЗПИФ). Принимается решение выплатить из нераспределенной прибыли недвижимым имуществом дивиденды единственному участнику - ЗПИФ, который в свою очередь будет использовать это недвижимое имущество также в деятельности, облагаемой НДС.

Как указывает сложившаяся судебная практика, законодателем в НК РФ выделены самостоятельные объекты налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) и доход (дивиденды, полученные участником). Передача имущества общества его участнику по итогам распределения чистой прибыли общества взамен выдачи денежных средств не может рассматриваться в качестве реализации товара по смыслу ст. 39 НК РФ. И поскольку законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода участника, следовательно, не является реализацией имущества и НДС не начисляется (определение ВС РФ от 29 июля 2021 г. N 302-ЭС21-11699, определение ВС РФ от 31.07.2015 N 302-КГ15-6042, постановления АС Волго-Вятского округа от 03.07.2020 N Ф01-11103/20, Второго ААС от 10.03.2020 N 02АП-714/20, Двенадцатого ААС от 12.09.2019 N 12АП-9701/19, Девятнадцатого ААС от 13.08.2015 N 19АП-3442/15, АС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 N Ф02-6656/14, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1246/11 и др.).

На основании вышеизложенного прошу разъяснить: необходимо ли в таком случае (если операция по выдаче дивидендов не является реализацией и НДС не начисляется) восстановить у Организации налог на добавленную стоимость с дивидендов, выплаченных участнику недвижимым имуществом? В случае необходимости восстановления применяется ли в данном случае особый порядок восстановления НДС в течение 10 лет по ст. 171.1 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам применения налога на добавленную стоимость при передаче недвижимого имущества сообщает.

Пунктом 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признаются, в том числе операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом в целях налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается положений статьи 171.1 Кодекса, упоминаемых в обращении, то порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, установленный пунктами 3-5 данной статьи Кодекса, предусматривает обязанность налогоплательщика по восстановлению принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным или построенным объектам недвижимости, в дальнейшем используемым им для осуществления операций, не облагаемых данным налогом, в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данных объектов не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса.

Данный порядок восстановления налога на добавленную стоимость с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) применяется в случае, если налогоплательщик меняет назначение эксплуатируемых объектов недвижимости и данные объекты начинают использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом.

Таким образом, порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренный статьей 171.1 Кодекса, при осуществлении налогоплательщиком операций по передаче объектов недвижимости, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями главы 21 Кодекса, не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.