Письмо Федеральной налоговой службы от 1 апреля 2024 г. № БС-4-21/3797@ “Об основаниях применения налоговой ставки, установленной в соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России об основаниях применения налоговой ставки, установленной в соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в отношении земельных участков, предоставленных федеральным государственным бюджетным образовательным учреждениям высшего образования, подведомственным Минобрнауки России, а также в связи с письмом ФНС России от 29.03.2024 N БС-2-21/4912@ сообщает.

В соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В целях применения указанных положений пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса предусмотрено представление в налоговый орган сведений о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования, относящихся к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. При этом сведения представляются органом или иным лицом, уполномоченными федеральным органом исполнительной власти, федеральным государственным органом, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим управление государственным резервом, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения.

В отношении организаций, не уполномоченных на представление сведений федеральными органами исполнительной власти, федеральными государственными органами, перечисленными в пункте 20 статьи 396 Налогового кодекса, положения пункта 20 статьи 396 Налогового кодекса не применяются. Для земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования таким организациям, вопрос о применении налоговой ставки, установленной в соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, необходимо рассматривать с учетом следующего.

Принципы признания земельного участка ограниченным в обороте для целей применения положений Налогового кодекса доведены до налоговых органов письмами ФНС России от 04.05.2008 N ШС-6-3/330, Минфина России от 20.03.2007 N 03-05-05-02/12, от 14.03.2008 N 03-05-04-02/18, Минэкономразвития России от 13.03.2007 N Д08-840.

В частности, согласно пунктам 1 - 3 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским законодательством и Земельным кодексом. Содержание ограничения оборота земельных участков устанавливается Земельным кодексом и федеральными законами. При этом установлено, что земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Таким образом, вопрос применения абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса напрямую связан с применением норм Земельного кодекса, в частности, с категорией земель, целевым назначением, а также с объектами, имеющимися на земельных участках.

Для земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральными законами от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", от 28.12.2010 N 390-ФЗ "О безопасности". При этом земельный участок должен находиться в государственной или муниципальной собственности.

Минэкономразвития России неоднократно разъяснилось, что законодательством Российской Федерации не предусмотрен единый документ какого-либо органа исполнительной власти, подтверждающий отнесение земельных участков к ограниченным в обороте, в т.ч. предоставленных для обеспечения обороны, безопасности (письма от 11.11.2009 N Д23-3707, от 24.06.2011 N Д23-2685, от 09.01.2013 N Д23и-1). В отсутствие такого документа отнесение земельных участков к ограниченным в обороте может быть подтверждено документами о предоставлении земельных участков, сведениями из государственного кадастра объектов недвижимости (в настоящее время - Единый государственный реестр недвижимости), сведениями об особом статусе лица, использующего земельный участок, иными сведениями, подтверждающими фактическое использование земельного участка для целей обороны, безопасности.

Указанная правовая позиция содержится, в частности, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 18260/10 по делу N А60-60572/2009-С10, в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2014 N ВАС-3945/14 по делу N А41-10448/2013 и является актуальной.

Определение оснований применения налоговой ставки, установленной в соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса в отношении земельных участков, предоставленных федеральным государственным бюджетным образовательным учреждениям высшего образования, подведомственным Минобрнауки России (в т.ч. наличия вышеперечисленных документированных сведений, относящихся к определенным объектам налогообложения по земельному налогу), осуществляется в соответствии с полномочиями территориальных налоговых органов, предусмотренными пунктом 2 статьи 396, пунктом 5 статьи 397 Налогового кодекса, пунктом 3 приказа ФНС России от 03.11.2022 N ЕД-7- 21/1059@ "О классификаторах и справочниках, используемых в автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы для обеспечения налогообложения имущества".

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.