Письмо Федеральной налоговой службы от 18 декабря 2023 г. № ЗГ-3-11/16603@ “О налоге на доходы физических лиц”

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело обращение ООО по вопросу применения налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц, установленной абзацем третьим пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем третьим пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) устанавливается в размере 13 (15) процентов в зависимости от суммы полученных доходов в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Кодекса.

Из указанной нормы следует, что соответствующая ставка применяется только в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Кодекса.

Согласно статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (статья 167 Трудового кодекса).

Таким образом, поскольку средний заработок за период нахождения работника в командировке выплачивается работнику в рамках осуществления им трудовой деятельности, то в отношении указанного дохода применяется ставка НДФЛ, установленная абзацем третьим пункта 3 статьи 224 Кодекса.