Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 октября 2023 г. N 03-07-07/103281 О применении НДС при реализации программно-аппаратного комплекса, включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 октября 2023 г. N 03-07-07/103281

Вопрос: У нескольких наших клиентов есть ПАК, которые включают в себя ряд функционально взаимосвязанных объектов (программное обеспечение и технические средства). То есть ПАК является законченным техническим изделием, как указано в Постановлении Правительства РФ от 28.12.2022 N 2461.

Пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что "не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

- исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных,

- прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет".

Таким образом, условием освобождения от обложения НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ является заключение лицензионного договора (соглашения) на ПО. Такая позиция подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письмо Минфина России от 26.04.2017 N 03-03-06/1/25101, Письмо Минфина России от 30.01.2018 N СД-4-3/1642).

В 2023 году в реестр отечественного ПО, наряду с ПО, стали включать ПАК, что соответствует совместной инициативе Минцифры и Минфина, и наши клиенты (правообладатели ПАК) рассчитывают на применение льготы в отношении всей выручки от коммерциализации ПАК.

Правильно ли мы понимаем, что (1) целью последних изменений в регулировании, в частности, создание реестра ПАК, является распространение налоговых льгот не только на ПО в рамках ПАК, но и на его техническую часть; (2) пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ применяется ко всей выручке от ПАК, а не только к выручке от коммерциализации лицензии ПО?

Если наше понимание неверно, то просьба разъяснить, какие дополнительные налоговые преференции дает регистрация ПАК в реестре отечественного ПО.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел запрос о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации программно-аппаратного комплекса, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр), и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 Правил формирования и ведения единого реестра российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и единого реестра программ для электронных вычислительных машин и баз данных из государств - членов Евразийского экономического союза, за исключением Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 ноября 2015 г. N 1236 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 28.12.2022 N 2461) "программно-аппаратный комплекс (далее - ПАК)" - комплекс технических и программных средств (программного обеспечения), работающих совместно для выполнения одной или нескольких специальных задач, являющийся электронной вычислительной машиной или специализированным электронным устройством (устройствами), функционально-технические характеристики которого (которых) определяются исключительно совокупностью программного обеспечения и технических средств и не могут быть реализованы при их разделении. ПАК является самостоятельно используемым, законченным техническим изделием, имеющим серийный номер.

При этом согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодека Российской Федерации от налогообложения НДС освобождается реализация прав на включенные в Реестр программы для ЭВМ (базы данных).

Таким образом, указанной нормой не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС реализации ПАК, в том числе, включенных в Реестр.

Одновременно отметим, что освобождение от НДС распространяется на включенные в Реестр программы для ЭВМ (базы данных) в случае, если их стоимость указана отдельно в цене ПАК.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.