Письмо Федеральной налоговой службы от 14 декабря 2023 г. № БС-18-11/3312@ О выплатах, связанных с подготовкой и проведением выборов, физическим лицам, с которыми заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера

Федеральная налоговая служба в связи с письмом от 05.12.2023 сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации.

Исходя из положений Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" организации являются страхователями по обязательному социальному страхованию, а лица, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, являются застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное социальное страхование.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 422 Кодекса.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов, из средств фондов референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.

Учитывая изложенное, в случае если избирательными комиссиями производятся выплаты, связанные с подготовкой и проведением выборов, физическим лицам, с которыми заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, то в отношении таких лиц в соответствии с пунктом 7 статьи 431 Кодекса в налоговый орган по месту нахождения плательщика страховых взносов представляются:

расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом;

персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.

Формы расчета по страховым взносам (далее - Расчет) и персонифицированных сведений о физических лицах (далее - Сведения), порядки их заполнения, а также форматы их представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@.

Таким образом, в соответствии с порядками заполнения указанных форм суммы выплат, связанные с подготовкой и проведением выборов, отражаются по строке 030 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации" и по строке 040 "Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Налогового кодекса Российской Федерации" подраздела 1 раздела 1 Расчета в целом по организации и по строке 140 "Сумма выплат и иных вознаграждений" раздела 3 Расчета по каждому застрахованному лицу. В Сведениях такие суммы указываются по строке 070 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица".