Приказ Федеральной налоговой службы от 1 декабря 2023 г. N ЕД-7-5/916@ "Об утверждении Указаний по инвентаризации расчетов по доходам, по которым за Федеральной налоговой службой в установленном порядке закреплены полномочия главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"
В целях усиления контроля за качеством и достоверностью бюджетной отчетности по доходам, администрируемым ФНС России, приказываю:
1. Утвердить Указания по инвентаризации расчетов по доходам, по которым за Федеральной налоговой службой в установленном порядке закреплены полномочия главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - Указания), в соответствии с приложением к настоящему приказу.
2. Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации обеспечить проведение инвентаризации в порядке и сроки, установленные Указаниями.
3. Признать утратившим силу приказ ФНС России от 22.06.2018 N ММВ-7-5/410@ "Об утверждении Указаний по инвентаризации расчетов по доходам, по которым за Федеральной налоговой службой в установленном порядке закреплены полномочия главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" с даты вступления в силу настоящего приказа.
4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы методологического и организационного обеспечения ведения в системе ФНС России учета поступлений в бюджетную систему Российской Федерации сумм налогов (сборов), страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами, урегулирования задолженности по обязательным платежам и обеспечения процедур банкротства в бюджетную систему Российской Федерации, и на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы финансово-экономического обеспечения деятельности центрального аппарата Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов, организаций, находящихся в ведении Федеральной налоговой службы.
Руководитель Федеральной налоговой службы |
Д.В. Егоров |
УТВЕРЖДЕНЫ
приказом ФНС России
от 1 декабря 2023 г. N ЕД-7-5/916@
Указания по инвентаризации расчетов по доходам, по которым за Федеральной налоговой службой в установленном порядке закреплены полномочия главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
1. Общие положения
1.1. Настоящие Указания устанавливают порядок проведения и оформления результатов инвентаризации расчетов по всем доходам, по которым за Федеральной налоговой службой в установленном порядке закреплены полномочия главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - доходы, администрируемые ФНС России).
1.2. Основной целью инвентаризации расчетов по доходам, администрируемым ФНС России (далее - инвентаризация), является проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах бюджетного учета.
2. Общие правила проведения инвентаризации
2.1. Инвентаризация проводится по основаниям, в сроки и в порядке, установленном в приказе руководителя управления ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее - Управление) о проведении инвентаризации.
2.2. Для проведения инвентаризации в Управлении создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
2.3. Персональный состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии утверждает руководитель (исполняющий обязанности руководителя) Управления.
В состав инвентаризационной комиссии включаются: сотрудники структурных подразделений Управления, на которых возложены соответствующие полномочия по формированию и представлению сводных первичных документов для целей ведения бюджетного учета и инвентаризации расчетов по доходам, администрируемым ФНС России, содержащими первичные агрегированные показатели расчетов с налогоплательщиками, сложившиеся на отчетную дату в оперативном налоговом учете (Реестр начисленных сумм налогов, сборов, пеней, процентов и налоговых санкций; Реестр о поступлении в бюджеты; Реестр сумм платежей, по которым начисления по декларациям (расчетам, сведениям из регистрирующих органов) отсутствуют; Реестр сумм списанной задолженности, нереальной к взысканию; Реестр платежей, отнесенных налоговыми органами к невыясненным поступлениям; Сводный реестр дебиторской, кредиторской задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России, Информация о верификации данных сводных первичных документов (Реестров), Реестр движения сомнительной задолженности должников, находящихся в процедурах, применяемых в деле о банкротстве по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России, Реестр движения сомнительной задолженности по неналоговым обязательствам, администрируемым ФНС России, Детализация реестра движения сомнительной задолженности должников, находящихся в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России, Детализация реестра движения сомнительной задолженности по неналоговым обязательствам, администрируемым ФНС России, утверждённых приказами ФНС России (далее - сводные первичные документы для целей ведения бюджетного учета и инвентаризации)), сотрудники отдела, на который возложены полномочия по взаимодействию с уполномоченной организацией по вопросам ведения бюджетного учета и формирования бюджетной отчетности, а также сотрудники обеспечивающие ведение информационных ресурсов, фиксирующих результаты работы налоговых органов, в том числе контрольных мероприятий и работы с задолженностью.
2.4. Результаты проведенной инвентаризации расчетов по администрируемым ФНС России доходам отражаются в Инвентаризационной описи расчетов по администрируемым доходам по форме, согласно приложению N 1 к настоящим Указаниям.
2.5. Инвентаризационная опись расчетов по администрируемым доходам формируется комиссией Управления, подписывается председателем и всеми членами комиссии Управления, осуществляющей инвентаризацию.
2.6. На основании Инвентаризационной описи расчетов по администрируемым доходам комиссия составляет Акт о результатах инвентаризации (ф. 0510463), который подписывается председателем и всеми членами комиссии Управления, осуществляющей инвентаризацию, и представляется на рассмотрение и утверждение руководителю (исполняющему обязанности руководителя) Управления.
2.7. Результаты инвентаризации, а также предложения об исправлении ошибок и устранении расхождений, обусловленных объективными причинами, выявленных в результате инвентаризации, представляются на рассмотрение руководителю (исполняющему обязанности руководителя) Управления.
Окончательное решение об исправлении ошибок и устранении расхождений, обусловленных объективными причинами, выявленных при инвентаризации, принимает руководитель (исполняющий обязанности руководителя) Управления.
2.8. Операции по исправлению ошибок и уточнению расхождений, обусловленных объективными причинами, отражаются в бюджетном учете на основании Бухгалтерских справок (ф. 0504833) последним днем отчетного периода.
3. Правила проведения инвентаризации
3.1. Инвентаризационная комиссия проводит инвентаризацию путем анализа и сопоставления соответствующих показателей, числящихся на счетах бюджетного учета, и отраженных в сводных первичных документах для целей ведения бюджетного учета и инвентаризации, который должен установить правильность и обоснованность:
- информации по расчетам по начислениям и поступлениям доходов, администрируемых ФНС России;
- информации о сумме дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе долгосрочной и просроченной, числящейся в бухгалтерском учете;
- информации по списанию задолженности, в том числе нереальной к взысканию.
Инвентаризация проводится в три этапа.
3.2. Первый этап инвентаризации расчетов по доходам, администрируемым ФНС России, проводится в целях обеспечения достоверности показателей сводных первичных документов для целей ведения бюджетного учета по доходам и инвентаризации расчетов по доходам, администрируемым ФНС России в порядке, установленном приказом ФНС России от 17.11.2023 N ЕД-7-8/873@ "О создании и порядке работы Комиссии по обеспечению достоверности показателей сводных первичных документов для целей ведения бюджетного учета и инвентаризации расчетов по доходам, администрируемым ФНС России" (далее - приказ ФНС России N 873).
3.3. Второй этап инвентаризации проводится Управлением путем проверки расчетов по доходам, администрируемым ФНС России, на соответствие показателей, отраженных в бюджетном учете и данных используемых в качестве источника персонифицированных данных оперативного (управленческого) учета по соответствующим группам плательщиков (сводные первичные документы для целей ведения бюджетного учета и инвентаризации), в отношении которых обеспечено проведение и документирование первого этапа инвентаризации.
Инвентаризация по доходам, администрируемым ФНС России, проводится ежемесячно, по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным, в срок, не позднее 5 рабочих дней с даты, установленной соответствующими приказами Федеральной налоговой службы для представления сводных первичных документов для целей ведения бюджетного учета и инвентаризации администрируемых ФНС России доходов.
3.4. Результаты второго этапа инвентаризации оформляются в соответствии с пунктами 2.4-2.8 настоящих Указаний, с использованием ГИИС "Электронный бюджет".
3.5. Третий этап инвентаризации проводится комиссией Управления в рамках последующего контроля, но не позднее 3 рабочих дней после срока представления бюджетной отчетности за полугодие, 9 месяцев и год, путем:
- сопоставления сумм начисленных доходов и сумм списанной задолженности суммам, отраженным в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
- сопоставления сумм поступлений в бюджеты суммам, отраженным в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
- сопоставления показателей задолженности по доходам бюджетов, администрируемых ФНС России, показателям, отраженным в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169);
- анализа информации о суммах инвентаризации задолженности, с представлением объективных причин, в соответствии с нормами действующего законодательства, по которым указанные суммы не вошли в состав сводных первичных документов;
- сопоставления показателей сомнительной задолженности по доходам бюджетов, администрируемых ФНС России, показателям, отраженным в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503130).
3.6. Результаты третьего этапа инвентаризации оформляются и хранятся в Управлении в соответствии с приложениями N 2-N 6 к настоящим Указаниям, с использованием программного комплекса АИС "Налог", а также направляются в Комиссию по обеспечению достоверности показателей сводных первичных документов для целей ведения бюджетного учета по доходам и инвентаризации расчетов по доходам, администрируемым ФНС России для проведения анализа и учета при проведении инвентаризации в следующие отчетные периоды, созданную в соответствии с приказом ФНС России N 873.
Приложение N 1
к Указаниям
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ N _____________
расчетов по администрируемым доходам
КОДЫ | |||||
---|---|---|---|---|---|
Форма по ОКУД | |||||
от "____" _________________ 20___ г. | Дата | ||||
Наименование органа государственной власти (администратора поступлений) | по ОКПО | ||||
Структурное подразделение | |||||
Единица измерения: руб. | по ОКЕИ | 383 | |||
Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации: | номер | дата | |||
Место проведения инвентаризации | |||||
Дата начала инвентаризации | |||||
Дата окончания инвентаризации |
К началу проведения инвентаризации все сводные первичные документы для целей ведения бюджетного учета по доходам, администрируемым ФНС России представлены
(руб. коп.)
Номер счета | Сумма задолженности | Сумма сомнительной задолженности | |||||
---|---|---|---|---|---|---|---|
Всего по данным бухгалтерского учета | По данным оперативного (управленческого) налогового учета | Результаты инвентаризации | |||||
Сводный реестр дебиторской, кредиторской задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России (гр.5) + Информация о верификации данных сводных первичных документов (Реестров) гр.3.5 | Сводный реестр дебиторской, кредиторской задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России (гр.16) + Реестр платежей, отнесенных налоговыми органами к невыясненным поступлениям (гр. 3) + Информация о верификации данных сводных первичных документов (Реестров) гр. (4.3 + 3.16) | гр.2-гр.4 | гр.3-гр.5 | Детализация реестра движения сомнительной задолженности должников, находящихся в процедурах, применяемых в деле о банкротстве по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России гр.15 + Детализация реестра движения сомнительной задолженности по неналоговым обязательствам, администрируемым ФНС России гр.15 | |||
Сумма ДТ | Сумма КТ | Сумма ДТ | Сумма КТ | Сумма ДТ | Сумма КТ | Сумма ДТ | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Код элемента бюджета | |||||||
Наименование муниципального образования (ОКТМО) 1 | |||||||
Итого по счету | |||||||
Итого по бюджету | |||||||
Итого по коду элемента бюджета | |||||||
Всего |
------------------------------
1 Сведения в разрезе муниципальных образований выводятся по уровням бюджета 03, 04, 05, 10, 11, 12, 13, 14.
------------------------------
Заключение комиссии: ____________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
Председатель
комиссии _____________ ___________ ______________________
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Члены комиссии: _____________ ___________ ______________________
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
_____________ ___________ ______________________
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
_____________ ___________ ______________________
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
_____________ ___________ ______________________
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
"___" _______________ 20___ г.
Приложение N 2
к Указаниям
Таблица соответствия сумм начисленных доходов и сумм списанной задолженности суммам, отраженным в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110)
Наименование органа государственной власти _________________________________________________________________________
(руб. коп.)
КБК | Реестр начисленных сумм налогов, сборов, пеней, процентов и налоговых санкций (гр.15) + Реестр сумм платежей, по которым начисления по декларациям (расчетам, сведениям из регистрирующих органов) отсутствуют (гр.3) + Информация о верификации данных сводных первичных документов (Реестров) (гр.1.15) + (гр.6.3) | Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) гр.3 - гр.2 | Отклонения (гр.3 - гр.2) | Расшифровка суммы отклонений по графе 4 | Реестр сумм списанной задолженности, нереальной к взысканию (гр.3) + Информация о верификации данных сводных первичных документов (Реестров) (гр.2.3) | Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) гр.2 - гр.3 | Отклонения (гр.6 - гр.7) | Причины отклонений | |||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Сумма инвентаризации за период | Графа 21 Раздел 1 Формы 0531468 по коду элемента "01" (при наличии) | Реестр поступлений ИФНС России по городу и космодрому Байконур | Сумма отклонений по иным причинам | ||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
ИТОГО |
Председатель комиссии | |||
---|---|---|---|
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
Члены комиссии: | |||
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) |
"__" _______________ 202___ г.
Примечание:
1 Форма заполняется отдельно для каждого кода элемента дохода администрируемого ФНС России и ОКТМО
2 При правильном ведении бюджетного учета и формирования отчетности по графе 8 и графе 11 отклонений не должно быть.
3 Должно выполняться Контрольное соотношение: графа 4= графа 5 - графа 6 +гр 7 +гр.8 по всем строкам КБК
4 Графа 7 Приложения 2 заполняется только УФНС России по Московской области
Приложение N 3
к Указаниям
Таблица соответствия показателей задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России показателям, отраженным в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)
Наименование органа государственной власти _______________________________________________________________
(руб. коп.)
КБК | Сводный реестр дебиторской, кредиторской задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России (гр.5) + Информация о верификации данных сводных первичных документов (Реестры) (гр.3.5) | Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), вид задолженности Дебиторская гр.9 | Отклонения (гр.3 - гр.2) | Причины отклонений | Сводный реестр дебиторской, кредиторской задолженности по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России (гр.16) + Реестр платежей, отнесенных налоговыми органами к невыясненным поступлениям (гр.3) + Информация о верификации данных сводных первичных документов (Реестры) (гр. 4.3 + 3.16) | Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), вид задолженности Кредиторская гр.9 | Отклонения (гр.6 - гр.7) | Причины отклонений |
---|---|---|---|---|---|---|---|---|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
ИТОГО |
Председатель комиссии | |||
---|---|---|---|
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
Члены комиссии: | |||
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) |
"__" _______________ 202___ г.
Примечание:
1 Форма заполняется отдельно для каждого кода элемента дохода администрируемого ФНС России и ОКТМО
2 При правильном ведении бюджетного учета и формирования отчетности по графе 4 и графе 8 отклонений не должно быть.
Приложение N 4
к Указаниям
Таблица соответствия сумм поступлений в бюджеты суммам, отраженным в Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127)
Наименование органа государственной власти _____________________________________________________
(руб. коп.)
КБК | Реестр о поступлении в бюджеты (гр.4 + гр.10) + Информация о верификации данных сводных первичных документов (Реестры) (гр. 5.3 + гр. 5.10) | Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (гр.8) | Отклонения (гр.3 - гр.2) | Причины отклонений |
---|---|---|---|---|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
ИТОГО |
Председатель комиссии | |||
---|---|---|---|
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
Члены комиссии: | |||
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) |
"__" _______________ 202___ г.
Примечание:
1 Форма заполняется отдельно для каждого кода элемента дохода администрируемого ФНС России и ОКТМО
2 При правильном ведении бюджетного учета и формирования отчетности по графе 4 и графе 8 отклонений не должно быть.
Приложение N 5
к Указаниям
Информация о суммах инвентаризации задолженности по соответствующему коду элемента бюджета
Наименование органа государственной власти __________________________________________________
(руб. коп.)
КБК | Информация о суммах инвентаризации задолженности (сумма граф 3-19)* | В том числе | ||||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции) | Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции) | Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции) | Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции) | Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции) | Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции) | Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции) | Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции) | Иные причины (подробно указать, со ссылкой на нормативный правовой акт, регламентирующий проведение указанной операции) | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 _.. 19 |
ИТОГО | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
------------------------------
* Графа 2 Приложения 5 должна быть равна графе 5 Приложения 2
------------------------------
Председатель комиссии | |||
---|---|---|---|
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
Члены комиссии: | |||
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) |
"__" _______________ 202___ г.
Приложение N 6
к Указаниям
Таблица соответствия показателей сомнительной задолженности, отраженным в Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503130)
Наименование органа государственной власти _________________________________________________________
(руб. коп.)
Наименование показателя | Детализация реестра движения сомнительной задолженности должников, находящихся в процедурах, применяемых в деле о банкротстве по доходам бюджетов, администрируемым ФНС России + Детализация реестра движения сомнительной задолженности по неналоговым обязательствам, администрируемым ФНС России | Справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (ф. 0503130) | Отклонения (гр.2 - гр.4) | Отклонения (гр.3 - гр.5) | Причины отклонений | ||
---|---|---|---|---|---|---|---|
гр.8 Реестра | гр.15 Реестра | гр.4 Справки | гр.5 Справки | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
Сомнительная задолженность | |||||||
ИТОГО |
Председатель комиссии | |||||
---|---|---|---|---|---|
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||
Члены комиссии: | |||||
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) | |||
(должность) | (подпись) | (расшифровка подписи) |
Примечание:
1 Форма заполняется отдельно для каждого кода элемента дохода администрируемого ФНС России и ОКТМО
2 При правильном ведении бюджетного учета и формирования отчетности по графе 6 и графе 7 отклонений не должно быть.
Обзор документа
Установлены новые правила инвентаризации расчетов по доходам, которые администрирует ФНС. Они заменят правила 2018 г.
Инвентаризация проводится комиссией по основаниям, в сроки и в порядке, установленном в приказе руководителя УФНС по региону. Цель - проверить обоснованность сумм, числящихся на счетах бюджетного учета.
Приведены формы используемых при этом документов.