Письмо Федеральной налоговой службы от 21 сентября 2023 г. №БС-4-11/12147@ Об отражении в налоговой декларации доходов от продажи имущества и одновременном заявлении имущественного налогового вычета при приобретении жилья и об отмене или изменении решения налогового органа

Федеральная налоговая служба Российской Федерации в связи с письмом УФНС России по существу изложенных запросов сообщает следующее.

1. В части отражения в налоговой декларации доходов от продажи имущества и одновременного заявления имущественного налогового вычета при приобретении жилья.

Действующее налоговое законодательство предусматривает обязанность налогоплательщиков, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), по предоставлению налоговой декларации по соответствующим доходам, а статья 220 НК РФ закрепляет право применения налоговых вычетов при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик может заявить все имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 220 НК РФ при предоставлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с указанием доходов от продажи недвижимого имущества, в случае наличия у него права на указанные вычеты в налоговом периоде.

2. По вопросу отмены или изменения решения налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 31 НК РФ при двухуровневой системе управления.

По смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

В то же время признается допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полная их отмена, если это влечет улучшение положения налогоплательщика (пункт 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

С учетом изложенного следует руководствоваться позицией, отраженной в пункте 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, о чем ранее указывалось в письме ФНС России от 17.05.2022 N БВ-4-7/5869@.