Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2023 г. N 03-03-06/1/97433 Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 октября 2023 г. N 03-03-06/1/97433

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) в соответствии с положениями которого устанавливается налог на сверхприбыль, являющийся налогом разового характера, подлежащий уплате российскими организациями, а также иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Частью 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ установлен перечень организаций, которые не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль. Организации, не соответствующие положениям, перечисленным в указанной статье, признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль.

Объектом налогообложения налогом на сверхприбыль согласно части 1 статьи 3 Федерального закона 414-ФЗ признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.

Согласно части 9 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации.

При этом частью 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за соответствующий год с учетом положений статьи 283 Кодекса. То есть налоговая база по налогу на прибыль организаций за соответствующий год определяется с учетом ее уменьшения на сумму убытка, сформированного в предыдущих периодах.

При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которым применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.

Налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которым применяются иные, не предусмотренные вышеупомянутыми пунктами статьи 284 Кодекса налоговые ставки, учитываются при определении прибыли за соответствующий год в целях расчета ее средней арифметической величины.

Учитывая изложенное, организации, за исключением перечисленных в части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ, в том числе не являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль определяют налоговые базы по налогу на прибыль организаций за соответствующие годы в соответствии с положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.