Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 октября 2023 г. N 03-07-08/94736 Об уплате НДС при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 5 октября 2023 г. N 03-07-08/94736

Вопрос: Согласно пп. 1.1. п. 1 ч. 1 ст. 151 НК РФ при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного налога налогоплательщиками не уплачиваются при условии, что эти налогоплательщики на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой не применяют специальные налоговые режимы, не используют право на освобождение, предусмотренное статьей 145 настоящего Кодекса, и за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой, не осуществляли операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, за исключением операций по передаче товаров, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Согласно абз. 2 указанного подпункта порядок налогообложения, приведенный выше, вправе применять налогоплательщики, которые на дату выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области являются резидентами, включенными в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, либо лицами, государственная регистрация которых осуществлена в Калининградской области и которые по состоянию на 1 апреля 2006 года осуществляли деятельность на основании Федерального закона Российской Федерации от 22 января 1996 года N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области", состоящие на учете в налоговых органах Калининградской области по месту нахождения организации (месту жительства физического лица - индивидуального предпринимателя).

Одновременно, действующее законодательство допускает наличие у юридического лица филиала, в том числе расположенного на территории иностранного государства.

Филиал не является юридическим лицом (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

В соответствии с п. 2. ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его регистрации на территории РФ, а последнее, в свою очередь, осуществляется по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица.

Место нахождения юридического лица также указывается в уставе юридического лица.

Каких-либо оговорок о том, что открытие юридическим лицом филиала изменяет место нахождения такого юридического лица, Гражданский кодекс РФ не содержит, иные нормативные акты также не устанавливают.

Как следствие, открытие юридическим лицом филиала как обособленного подразделения, расположенного вне места нахождения юридического лица, не порождает изменений в месте нахождения организации.

Из буквального толкования положений абз. 2 пп. 1.1. п. 1 ч. 1 ст. 151 НК РФ наличие филиала в иностранном государстве не является препятствием к использованию порядка налогообложения, описанного в пп. 1.1. ст. 151 НК РФ. Однако в целях убеждения в корректности толкования норм права, прошу уполномоченный орган предоставить ответ на поставленный вопрос.

Так законодателем отдельно предусмотрено, к примеру, ограничение применения специальных налоговых режимов для юридических лиц, имеющих филиалы.

На основании приведенных норм прошу разъяснить:

Вправе ли приведенный в пп. 1.1. п. 1 ч. 1 ст. 151 НК РФ порядок налогообложения применять юридическое лицо, одновременно обладающее следующими признаками:

- Государственная регистрация юридического лица осуществлена в Калининградской области;

- Юридическое лицо по состоянию на 01 апреля 2006 года осуществляло деятельность на основании Федерального закона Российской Федерации от 22 января 1996 года N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области";

- Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - Калининградская область;

- Юридическое лицо имеет филиал на территории дружественного иностранного государства, зарегистрированный в порядке, установленном таким дружественным иностранным государством, и стоящий на учете в налоговых органах такого дружественного иностранного государства.

В связи с изложенным ООО просит Центральный аппарат Федеральной налоговой службы, Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области предоставить ответ на поставленный в настоящем запросе вопрос о возможности применения способа налогообложения, предусмотренного в пп. 1.1. ст. 151 НК РФ, при соблюдении всех условий для его применения, поименованных в абз. 2 указанного подпункта, при наличии у юридического лица филиала в иностранном государстве, запись о котором внесена в ЕГРЮЛ в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" граждане имеют право обращаться лично, а также направлять индивидуальные и коллективные обращения, включая обращения объединений граждан, в том числе юридических лиц, в государственные органы, органы местного самоуправления и их должностным лицам, в государственные и муниципальные учреждения и иные организации, на которые возложено осуществление публично значимых функций, и их должностным лицам.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает.

Пунктом 1.1 пункта 1 статьи 151 Кодекса предусмотрен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость, согласно которому при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области суммы исчисленного налога налогоплательщиками не уплачиваются при условии, что эти налогоплательщики на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой не применяют специальные налоговые режимы, не используют право на освобождение, предусмотренное статьей 145 Кодекса, и за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой, не осуществляли операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, за исключением операций по передаче товаров, предусмотренных подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

Указанный особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области применяется организациями, которые на дату выпуска товаров являются резидентами, включенными в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, либо лицами, государственная регистрация которых осуществлена в Калининградской области и которые по состоянию на 1 апреля 2006 года осуществляли деятельность на основании Федерального закона от 22 января 1996 г. N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области", состоящими на учете в налоговых органах Калининградской области по месту нахождения организации.

Иных требований к организациям, имеющим право на применение данного особого порядка уплаты налога на добавленную стоимость, нормами Кодекса не предусмотрено.