Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 сентября 2023 г. N 03-07-07/90971 Об особенностях применения освобождения от налогообложения НДС с 1 января 2024 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги общественного питания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 сентября 2023 г. N 03-07-07/90971

Вопрос: ИП ведет деятельность по предоставлению услуг общественного питания (ОКВЭД 56.10). Деятельность ведется по месту регистрации Индивидуального предпринимателя - в г.Тюмень.

Согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ с 1 января 2022 г. не подлежат налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) деятельность по оказанию услуг общественного питания, включая реализацию покупных товаров при оказании данных услуг общественного питания (Письмо Минфина РФ от 10.01.2022 N 03-07-07/20) при определенных условиях, которые выполняются, а именно: Основной ОКВЭД ИП - 56.10. Удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания составляет 100%. Сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд руб.

С 01.01.2024 г. добавляется условие, что среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

При этом информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности, размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", без указания формы собственности предприятий общественного питания.

В целях применения абзаца восьмого настоящего подпункта среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев предыдущего календарного года), определяется путем деления суммы средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц, входящий в указанный период, на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись указанные выплаты и вознаграждения. Величина средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физических лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.

1. Какие именно сведения (строки, разделы) из РСВ будут использоваться для расчета средней заработной платы? Правильно ли мы понимаем методологию расчета средней заработной платы:

средняя з/п = Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации по строке 030 графа 2(3)(4) Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за отчетные периоды года / Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы, всего (чел.) строка 020 графа 2(3)(4) Подраздела 1 Раздела 1 РСВ за отчетные периоды года соответственно / 12 месяцев

2. Как будут учитываться сотрудники на неполной ставке (неполная рабочая неделя, неполный рабочий день)? Вправе ли мы учитывать сотрудников, работающих неполный рабочий день пропорционально отработанному времени, например 0,5; 0,25 и т.п.? Или мы обязаны в любом случае учитывать таких сотрудников за единицу?

3. Информацию о размере среднемесячной начисленной зарплаты в субъекте РФ мы должны брать по сведениям, которые размещает Росстат https://fedstat.ru/ ЕМИСС Государственная статистика, показатель "Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г."?

4. Для сопоставления данных на сайте Росстата мы должны выбрать:

- ОКАТО - "Тюменская область (кроме Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и Ямало-Ненецкого автономного округа)"

- ОКВЭД - "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков"?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения индивидуальным предпринимателем положений абзацев восьмого и девятого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает следующее.

На основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса с 1 января 2024 года организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, вправе применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при соблюдении условий по сумме дохода, удельному весу доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов и среднемесячному размеру выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.

Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Абзацем девятым подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев предыдущего календарного года), определяется путем деления суммы средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц, входящий в указанный период, на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись указанные выплаты и вознаграждения. Величина средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физических лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.

Фактическое количество таких физических лиц определяется на основании расчета по страховым взносам, форма которого утверждена приказом ФНС России от 29 сентября 2022 г. N ЕД-7-11/878@, как количество физических лиц, в отношении которых в разделе 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета по страховым взносам сформирована база для исчисления страховых взносов по трудовым договорам.

Поскольку подраздел 1 раздела 1 расчета по страховым взносам обособленной информации в отношении выплат по трудовым договорам не содержит, для расчета среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, используются данные раздела 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета по страховым взносам.

Что касается определения количества физических лиц, которым начислялись соответствующие выплаты, если физическое лицо по трудовому договору занимает неполную ставку, то поскольку для таких случаев особенности определения количества физических лиц положениями Кодекса не предусмотрены, данное физическое лицо учитывается как 1 человек.

В отношении размера среднемесячной начисленной заработной платы в Тюменской области сообщаем, что в состав Тюменской области входят два других субъекта Российской Федерации - Ханты-Мансийский автономный округ - Югра и Ямало-Ненецкий автономный округ. Поэтому индивидуальному предпринимателю, представляющему расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту своего жительства в г. Тюмени, для сравнения следует использовать размер среднемесячной начисленной заработной платы в Тюменской области (кроме Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и Ямало-Ненецкого автономного округа).

Также отмечаем, что информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы по субъектам Российской Федерации по видам экономической деятельности размещена на сайте www.fedstat.ru (показатель "Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г.").

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.