Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11 марта 2024 г. N Ф08-903/24 по делу N А53-45741/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 29 февраля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 марта 2024 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Воловик Л.Н. и Герасименко А.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Премиум Тула" (ИНН 7104076695, ОГРН 1177154023705) - Кунаевой И.В. (доверенность от 02.10.2023), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Ростовской области (ИНН 6150039382, ОГРН 1046150025130) - Саваевой Е.А. (доверенность от 10.01.2024), Беловой А.Б. (доверенность от 10.01.2024), Баева В.Е. (доверенность от 09.01.2024), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Премиум Тула" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.06.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2023 по делу N А53-45741/2022, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Премиум Тула" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Ростовской области (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 01.04.2022 N 4648 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель уточнил свои требования, в которых просил признать недействительным решение инспекции от 01.04.2022 N 4648 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом изменений внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее - управление) от 15.07.2022 N 15-18/3038@, а также признать недействительным решение инспекции от 01.04.2022 N 1 об отказе в возмещении 35 526 230 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Также заявлено ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления в суд.

Решением суда от 27.06.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 15.11.2023, суд удовлетворил ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу заявления. В удовлетворении заявленных требований отказано.

Суды пришли к выводу об отсутствии оснований для признания недействительным оспариваемых решений инспекции.

В кассационной жалобе общество просит отменить решение первой инстанции и постановление апелляционной инстанции, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. По мнению подателя кассационной жалобы, судебные инстанции неправильно применили нормы материального и процессуального права, выводы судов не соответствуют обстоятельствам данного дела.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе. Представитель общества в судебном заседании кассационной инстанции не оспаривал тот факт, что в инспекцию не представлен запрошенный ею оригинал ДТ; причины непредставления этого документа не пояснил.

Представители инспекции в судебном заседании просили судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, инспекцией в период с 25.01.2021 по 22.04.2021 проведена камеральная налоговая проверка представленной 25.01.2020 обществом первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года.

По результатам камеральной проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) составлен акт от 26.04.2021 N 7279, который вместе с приложением лично вручен представителю по доверенности 29.04.2021.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, акта от 26.04.2021 N 5223, возражений общества от 14.07.2021 вынесено решение от 03.08.2021 N 29 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля направлено по телекоммуникационным каналам связи и получено согласно квитанции о приеме 03.08.2021.

Результаты проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля отражены в дополнении к акту от 24.09.2021 N 23, в котором указаны проведенные дополнительные мероприятия налогового контроля в отношении общества, дополнение к акту налоговой проверки от 24.09.2021 N 23 вместе с приложенными документами направлено посредством почтовой связи 01.10.2021 в адрес налогоплательщика.

03.12.2021 материалы камеральной налоговой проверки, акт от 26.04.2021 N 5223, возражения от 14.07.2021, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, дополнение к акту налоговой проверки от 24.09.2021 N 23, пояснения от 03.12.2021 в установленном порядке рассмотрены в отсутствие конкурсного управляющего и представителя общества, что зафиксировано в протоколе рассмотрения материалов налоговой проверки N 13-06/3595Д.

01 апреля 2022 года оформлено решение N 4648 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде 1 400 рублей штрафа (штраф рассчитан с учетом смягчающих обстоятельств, снижен в 2 раза). Также инспекцией вынесено решение N 1 об отказе в возмещении 35 526 230 рублей НДС.

Указанные решения получены обществом по телекоммуникационным каналам связи 11.04.2022.

Управлением 15.07.2022 вынесено решение N 15-18/3039@, в соответствии с которым отменено решение инспекции от 01.04.2022 N 4648 в части штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 700 рублей.

В остальной части решение от 01.04.2022 N 4648 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения. Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались статьями 71, 198, 201 АПК РФ, статьями 54.1, 106, 110, 112, 114, 122, 137, 246, 252 НК РФ, статьями 166, 168 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки инспекцией установлено, что обществом неправомерно заявлены к вычету 36 309 747 рублей НДС, неправомерно заявлены к возмещению из бюджета 35 526 230 рублей НДС. Инспекция пришла к выводу о нарушении обществом пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ по операциям, не признаваемым объектами налогообложения по НДС, при этом обществом не представлены документы, подтверждающие вычеты по НДС, указанные правонарушения привели к несоблюдению условий, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ.

Проверкой установлено, что решением Арбитражного суда Ростовской области от 13.06.2019 по делу N А53-15414/2019 общество признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим утвержден Антонов А.А.

25 января 2021 года обществом представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года (рег. N 1134393828). Подписант декларации - законный представитель (конкурсный управляющий Антонов А.А.). Общество самостоятельно осуществило передачу отчетности через телекоммуникационные каналы связи.

В разделе 8 (основные контрагенты) декларации по НДС за 4 квартал 2020 года общество заявило приобретение товаров (работ, услуг) на общую сумму - 201 837 869 рублей 76 копеек, в т. ч. вычеты по НДС - 36 309 747 рублей 47 копеек. К возмещению заявлены 35 526 230 рублей НДС.

В рассматриваемом случае общество заявило налоговые вычеты по НДС по операциям, связанным со строительством тепличного комплекса в п. Веселый.

Конкурсным управляющим Антоновым А.А. налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2020 года с заявленным вычетом в сумме 36 309 747 рублей НДС подана в период после признания общества банкротом и открытия конкурсного производства (13.06.2019).

По информации, полученной с сайта bankrot.fedresurs.ru, 04.02.2021 размещено сообщение о результатах торгов имущества общества. В сообщении конкурсный управляющий Антонов А.А. известил о том, что торги в форме публичного предложения по продаже имущества общества завершены вследствие оставления конкурсным кредитором ООО "АгроСК" предмета залога за собой (пункт 4.2 статьи 138 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

В соответствии с информацией из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) с 31.03.2021 за ООО "АгроСК" зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером 61:06:0600012:982, расположенный по адресу: Ростовская область, Веселовский район, п. Веселый, ул. Октябрьская, д. 1-ж. На территории указанного земельного участка по состоянию на 07.10.2023 располагается 1 (один) объект недвижимого имущества - с кадастровым номером 61:06:0000000:2925. Иных зданий, строений, сооружений, в соответствии с данными ЕГРН, на земельном участке не имеется.

Согласно представленным сведениям из ЕГРН объект недвижимого имущества - с кадастровым номером 61:06:0000000:2925 представляет собой иное сооружение ("Газопровод высокого давления для подключения объекта: "Теплицы, расположенные по адресу: Веселовский район, п. Веселый, ул. Октябрьская, N 1-ж""), собственником объекта является ПАО "Газпром газораспределение Ростов-на-Дону". Дата регистрации права собственности - 15.08.2023.

Инспекция в ходе проведения камеральной налоговой проверки установила, что на объект незавершенного строительства - тепличный комплекс, расположенный по адресу: Ростовская область, Веселовский район, п. Веселый, ул. Октябрьская, 1Ж, в 2020 году оформлена аренда с ООО "Кристалл" (арендатор) (договор аренды от 09.01.2020 N 09/01/20) с последующим расторжением договора и предоставлением комплекса в аренду ООО "АгроСК" (договор аренды от 26.11.2020 N 26/11/20). Денежные расчеты между обществом (арендодателем), арендаторами ООО "Кристалл" и ООО "АгроСК" отсутствуют, документы по расчету между обществом и ООО "Кристалл", а также обществом и ООО "АгроСК" в материалы дела не предоставлены. В ходе проведения проверки инспекцией в адрес общества направлено требование от 07.04.2021 N 2012 о представлении документов по расчетам с ООО "Кристалл" за 2019 - 2020 годы, также в порядке статьи 93.1 НК РФ в адрес ООО "Кристалл" направлено требование о предоставлении документов (от 27.01.2021 N 654), однако какие-либо документы в адрес инспекции представлены не были.

В отчетах конкурсного управляющего общества о своей деятельности и о результатах проведения конкурсного производства от 01.06.2020, 11.09.2020, 28.10.2020, 08.12.2020, 15.03.2021 отсутствуют данные о поступлении денежных средств от сдачи в аренду имущества в конкурсную массу и распределении их между кредиторами. Общество не заявило о предоставлении собранию кредиторов информации о взаиморасчетах с арендаторами.

Инспекция сделала вывод о том, что объект, переданный обществом в аренду, является результатом самовольного строительства без разрешения, сделка по передаче его в аренду ничтожна; вычеты в приложении к налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 год заявлены по счетам-фактурам, которые фактически у конкурсного управляющего отсутствуют, поскольку общество на требования инспекции не представило первичные документы, необходимые для подтверждения права на применение 36 309 747 рублей налоговых вычетов по НДС; общество признано несостоятельным (банкротом), учитывая положения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2015 года, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС, и суммы налога к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Суд апелляционной инстанции правомерно признал ошибочным и подлежащим исключению из мотивировочной части судебного акта вывод суда первой инстанции о правильном признании инспекцией тепличного комплекса в п. Веселый самовольной постройкой. Выводы суда первой инстанции о незаконности сдачи имущества в аренду по причине признания его самовольной постройкой признаны ошибочными и правильно исключены из мотивировочной части судебного акта, поскольку признание строения самовольной постройкой не относится к компетенции налогового органа и не входит в предмет исследования по рассматриваемому делу.

Основанием для отказа в налоговых вычетах по НДС по налоговой декларации за 4 квартал 2020 года послужило непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих право на вычет, и отсутствие у общества в рассматриваемой ситуации права на вычеты по НДС по операциям, не признаваемым объектом налогообложения по НДС.

Суд первой инстанции отклонил доводы общества о предоставлении инспекции полного комплекта документов для получения налогового вычета как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. Инспекция в рамках своих полномочий и в порядке статьи 93 НК РФ в адрес общества направила требования о предоставлении документов:

- от 27.01.2021 N 652- квитанция о получении представлена 03.02.2021;

- от 18.02.2021 N 941- квитанция о получении представлена 24.02.2021.

В вышеуказанных требованиях налоговым органом запрашивались документы по импортным операциям, отраженным в книге покупок 4 квартал 2020 года (договор/контракты, спецификации, доп. соглашения, оригиналы ДТ, CMR, заявления о ввозе и уплате косвенных налогов, инвойсы, коносаменты, поручения на погрузку, ЖД накладные, паспорта сделок, платежные поручения об уплате НДС, акты сверки с таможней - отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, договоры (контракты, соглашения) за период с 01.10.2020 по 31.12.2020 (примечание: договоры с приложениями, дополнениями, спецификациями, заданиями, на основании выполнения которых составлялись счета-фактуры, отраженные в книге продаж и книге покупок за 4 квартал 2020 года, а также лицензии - в случае осуществления лицензируемых операций), договоры (контракты, соглашения) займа, дополнительные соглашения, на основании которых производилось финансирование организации/ИП в период с 01.10.2020 по 31.12.2020, счета-фактуры, отраженные в книге покупок и продаж за 4 квартал 2020 года (примечание: счета-фактуры на покупку товаров (работ, услуг), имущественных прав (ДТ, заявление о ввозе товаров, СМR или иные транспортные накладные, контракт, ведомость валютного контроля), счета-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, отраженных в книге продаж и книге покупок за 4 квартал 2020 года, товарно-транспортной накладной к счетам-фактурам, отраженным в книге продаж и книге покупок за 4 квартал 2020 года (примечание: подтверждающие перевозку приобретенного, или реализованного товара), товарной накладной к счетам-фактурам, отраженным в книге покупок и книге продаж за 4 квартал 2020 года (примечание: товарные накладные по приобретению и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящиеся к счетам-фактурам, отраженным в книге продаж и книге покупок за 4 квартал 2020 года), штатное расписание на 2020 год с обязательной расшифровкой (Ф.И.О. сотрудников, наименование должностей сотрудников, размер заработной платы на каждого сотрудника)).

Также запрошены пояснения о причинах заявления налоговых вычетов за периоды с 01.01.2018 по 31.03.2018, с 01.04.2019 по 30.06.2019, с 01.07.2019 по 30.09.2019, с 01.10.2019 по 31.12.2019, с 01.10.2020 по 31.12.2020 в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года, а также пояснения по незаявлению налоговых вычетов, относящихся к периодам с 01.01.2018 по 31.03.2018, с 01.04.2019 по 30.06.2019, с 01.07.2019 по 30.09.2019, с 01.10.2019 по 31.12.2019.

Суды установили, что в вышестоящий налоговый орган налогоплательщик с апелляционной жалобой предоставил документы (CMR дополнительные документы к CMR, договоры, и иные таможенные документы), которые имелись в распоряжении налогового органа. Представленные документы относятся к таможенным документам за период 2017 года, при этом инспекцией в требованиях запрошены документы по импортным операциям, отраженным в книге покупок за 4 квартал 2020 года.

Представитель общества в судебном заседании кассационной инстанции не оспаривал тот факт, что в инспекцию не представлен запрошенный ею оригинал ДТ; причины непредставления этого документа инспекции не пояснил. Представление в суд апелляционной инстанции для приобщения к материалам дела значительного количества дополнительных документов в виде копий (тома N 3 - 6) не подтверждает выполнение этого требования инспекции. Первичные документы, подтверждающие правомерность и обоснованность налоговых вычетов, не представлены ни инспекции, ни судам. Кроме того, учтен протокол допроса Яценко Т.А. от 25.08.2021 (бухгалтер, который формировал налоговые декларации за 2 и 4 кварталы 2020 года) о том, что у нее были только сканированные копии документов, присланные по электронной почте (т. 2, л. д. 100 - 106).

Общество признано несостоятельным (банкротом). Учитывая положения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2015 года, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС, и суммы налога к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ одно из условий для принятия к вычету "входного" НДС является тот факт, что товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории РФ, приобретаемых для операций, облагаемых НДС (пункт 2 статьи 171 НК РФ), однако в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества или имущественных прав банкротов.

В соответствии с указанным положением, вступившим в силу с 1 января 2015 года, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС.

Доказательства того, что приобретенное оборудование, товары, работы, услуги, по которым заявлены вычеты в налоговой декларации за 4 квартал 2020 года, используются или будут использованы в предпринимательской деятельности, судам не представлены.

Учитывая, что приобретенные товары/оборудование не использовались обществом в заявленном периоде (4 квартал 2020 года) в деятельности, облагаемой НДС, ранее к вычету не заявлялись, восстановлены путем уплаты налога в бюджет не будут в связи с банкротством общества (доказательства обратного материалы дела не содержат), выводы инспекции о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС признаны судами обоснованными.

Суд апелляционной инстанции отклонил доводы общества о том, что первоначально услуги приобретались для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения. Общество, заявляя право на применение вычета (налоговая декларация представлена 25.01.2021, конкурсное производство введено 13.06.2019, решение о реализации имущества общества, составляющего конкурсную массу, принято задолго до 4 квартала 2020 года) уже знало о том, что дальнейшая реализация или использование приобретенных товаров, работ, услуг не будет облагаться НДС в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Сообщение о результатах торгов имущества общества размещено 04.02.2021 через несколько дней после подачи налоговой декларации за 4 квартал 2020 года.

Доводы заявителя кассационной жалобы фактически сводятся к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклоненных арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, и не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судами при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебных актов по существу, влияли на обоснованность и законность судебных актов, либо опровергали выводы судов.

Выводы судов основаны на исследованных доказательствах, которым в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дана надлежащая оценка, нарушения норм материального и процессуального права не установлены. Основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.06.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда 15.11.2023 по делу N А53-45741/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.