Письмо Федеральной налоговой службы от 29 сентября 2023 г. N БС-3-21/12597@ "Об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (далее - налог) в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса для применения статьи 378.2 Кодекса.

С обращением не представлены сведения, позволяющие определить характеристики объекта налогообложения и сведения о налогоплательщике. Данное обстоятельство препятствует предоставлению разъяснений применительно к отдельно взятому объекту налогообложения. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

- определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень);

- направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

- размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Критерии, которым должны соответствовать объекты недвижимого имущества для отнесения их к административно-деловым центрам и торговым центрам (комплексам), включая определенное фактическое использование, предусмотрены пунктами 3 - 4.1 статьи 378.2 Кодекса.

В целях применения указанных критериев пунктом 9 статьи 378.2 Кодекса установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, основания включения сведений в перечень, в т.ч. в отношении единого недвижимого комплекса, и выявление фактического использования объектов недвижимого имущества относятся к полномочиям органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, указанных в статье 378.2 Кодекса, а не налоговых органов.

По мнению ФНС России, применение налоговыми органами указанных в статье 378.2 Кодекса особенностей определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в перечень, предусматривает их налогообложение исходя из кадастровой стоимости (пункт 2 статьи 375 Кодекса) независимо от состава таких объектов, в т.ч. включающих сооружения, поскольку иное не предусмотрено главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

Иные содержащиеся в обращении вопросы, в т.ч. о порядке определения характеристик единого недвижимого комплекса, не относятся к полномочиям ФНС России. По данным вопросам при необходимости предлагаем обращаться в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.