Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 августа 2023 г. N 03-03-06/3/76688 О применении нулевой ставки налога на прибыль к доходам от реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022 г. акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, которые были получены налогоплательщиком по сделкам, заключенным в 2022 г.

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения положений статья 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется также к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022 году акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученным по сделкам, заключенным в 2022 году налогоплательщиком, в отношении которого на дату заключения таких сделок иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями были установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 году и заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), при условии, что на дату реализации указанных акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

Данное положение введено Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 523-ФЗ) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (пункт 5 статьи 5 Закона N 523-ФЗ).

Таким образом, рассматриваемая норма главы 25 НК РФ установила возможность применения нулевой ставки налога на прибыль организаций к доходам от реализации или от иного выбытия (в том числе погашения) в 2022 году акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, которые были получены налогоплательщиком по сделкам, заключенным в 2022 году, при соблюдении следующих условий:

- на дату заключения сделок в отношении налогоплательщика в 2022 году введены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры;

- на дату реализации акций (долей участия в уставном капитале) срок непрерывного владения ими налогоплательщиком составляет более одного года.

Норма пункта 7 статьи 284.2 НК РФ позволяет конкретному налогоплательщику использовать ее при введении в отношении него любых запретительных, ограничительных и (или) иных аналогичных мер, введенных в 2022 году.

Таким образом, норма носит персонифицированный характер и распространяется на организации, в отношении которых ведены персонифицированные ограничительные меры.

Дополнительно сообщается, что Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" расширил применение нормы пункта 7 статьи 284.2 НК РФ на 2023 год и распространил ее на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.