Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июля 2023 г. N 03-07-07/69447 О рассмотрении предложений о внесении в законодательство РФ о налогах и сборах изменений в части среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, при соблюдении которого налогоплательщики вправе применять освобождение от налогообложения НДС при оказании услуг общественного питания

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 июля 2023 г. N 03-07-07/69447

Вопрос: Просим рассмотреть и поддержать наши предложения в части, касающейся изменений формулировки абз. 8 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, а именно:

абз. 8 пп. 38 п. 3 ст. 149 не применяется в отношении организации или индивидуального предпринимателя в следующем случае:

если за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания, оказанных ученикам образовательных# и пациентам медицинских учреждений в общей сумме доходов такой организации или индивидуального предпринимателя, составил не менее 70 процентов. При этом доходы определяются в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 настоящего Кодекса; или рассмотреть возможность внесения уточнений в Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ, "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а именно в п. 18:

18. Положения абзаца восьмого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации применяются в отношении условий применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2030 года.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение с предложениями о внесении в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений в части среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, при соблюдении которого налогоплательщики вправе применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг общественного питания, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2022 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, следующих условий:

- сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.2 Кодекса, не превысила в совокупности два миллиарда рублей;

- удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70 процентов;

- среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (на основании пункта 18 статьи 10 Федерального закона от 2 июля 2021 г. N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) условие применяется с 1 января 2024 года).

Как следует из обращения, предлагается внести в подпункт 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса изменение, согласно которому налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания ученикам образовательных учреждений и пациентам медицинских учреждений, вправе применять освобождение от налогообложения НДС в отношении данных услуг общественного питания без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, либо рассмотреть возможность внесения изменения в пункт 18 статьи 10 Федерального закона N 305-ФЗ, предусматривающего применение с 1 января 2030 года условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, при соблюдении которого налогоплательщики, вправе применять освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания.

В связи с этим следует отметить, что положения вышеуказанного подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, предусматривающие освобождение от НДС услуг общественного питания, оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями, при соблюдении ими вышеперечисленных условий, введены в Кодекс во исполнение подпункта "б" пункта 1 Перечня поручений Президента Российской Федерации по итогам Петербургского международного экономического форума 2-5 июня 2021 года (от 26 июня 2021 г. N Пр-1096) об обеспечении начиная с 2022 года реализации пилотного проекта по предоставлению юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, которые оказывают услуги общественного питания и среднесписочная численность работников каждого из которых не превышает 1500 человек, права применять общий режим налогообложения, предусматривающий освобождение от уплаты НДС в случае, если годовая выручка каждого такого юридического лица или индивидуального предпринимателя не превышает 2 млрд рублей, и применение пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, установленных для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - пилотный проект).

Также следует отметить, что пилотный проект реализуется не только в целях поддержки налогоплательщиков, оказывающих услуги общественного питания, но и "обеления" отрасли общественного питания.

Таким образом, принятие предложения о предоставлении налогоплательщикам, оказывающим услуги общественного питания ученикам образовательных учреждений и пациентам медицинских учреждений, права применять освобождение от налогообложения НДС по таким услугам без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, будет противоречить не только концепции пилотного проекта, но и положениям статьи 3 Кодекса, предусматривающим всеобщность и равенство налогообложения.

Что касается предложения о применении с 1 января 2030 года условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, при соблюдении которого налогоплательщики, вправе применять освобождение от налогообложения НДС в отношении услуг общественного питания, то при принятии такого предложения не будут достигнуты цели пилотного проекта, направленные в том числе на полноту декларирования выплат сотрудникам.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям, в связи с чем вопрос льготного налогообложения НДС при реализации продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, в достаточной мере урегулирован нормами главы 21 Кодекса.

Учитывая изложенное, вышеуказанные предложения не поддерживаются.