Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 июля 2023 г. N 03-07-14/61587 О рассмотрении предложения о внесении изменений в действующий порядок применения НДС

В связи с указанным письмом о представлении информационной справки по вопросу, содержащемуся в обращении, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Автором обращения предлагается внести изменения в действующий порядок применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС). При этом предлагаемые изменения по своей сути означают замену НДС на налог с оборота.

В связи с этим отмечаем, что налог с оборота удерживается из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и не предполагает возможности его уменьшения на суммы налога, которые были уплачены поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производства и (или) реализации.

В Российской Федерации таким налогом являлся налог на пользователей автомобильных дорог, который взимался с 1 января 1992 года по 31 декабря 2002 года.

Основными недостатками налога с оборота по сравнению с НДС и одной из причин его отмены являлись:

- кумулятивный эффект, вызывающий зависимость налоговой нагрузки на конечного потребителя от количества стадий движения товара;

- неравномерное распределение налоговой нагрузки, искажающее условия конкурентной борьбы;

- отсутствие механизма возмещения налога, уплаченного в цене приобретенных материальных ресурсов, использованных в производстве предназначенной на экспорт продукции.

Что касается НДС, то данный налог был впервые введен в мире почти 60 лет назад и применяется в большинстве развитых стран. При этом поступления НДС в разных государствах составляют в среднем четверть доходов.

Особенность НДС состоит в том, что он взимается на всех стадиях процесса производства товаров (работ, услуг), однако при этом действует механизм, позволяющий налогоплательщикам вычитать налог, уплаченный ими при покупке товаров (работ, услуг) (так называемый "входной" НДС), из налога, который они начисляют на стоимость реализуемой ими продукции (работ, услуг).

Так, в Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

На основании пункта 1 статьи 173 Кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком как общая сумма налога, исчисляемая применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Применение налоговых вычетов позволяет налогоплательщикам, приобретающим товары (работы, услуги), используемые в операциях, подлежащих налогообложению НДС, уменьшить общую сумму налога на соответствующие налоговые вычеты (на суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг)). При этом механизм налоговых вычетов исключает многократное налогообложение затрат на производство и реализацию продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя и позволяет распределить обязательства по уплате этого налога применительно к каждому товару между налогоплательщиками на разных этапах производственно-коммерческого цикла.

Правила исчисления НДС, установленные российским налоговым законодательством, соответствуют методологическим принципам налогообложения НДС, принятым в большинстве государств мира, и гармонизированы с законодательствами других стран.

Кроме того, следует отметить такие важные преимущества НДС, как нейтральность к международной торговле и предпринимательским интересам, возможность эффективного налогообложения услуг, а главное - устойчивость к злоупотреблениям при его уплате, так как этот налог имеет встроенные механизмы противодействия мошенническим схемам.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что НДС, введенный в Российской Федерации с 1 января 1992 года, является самым собираемым налогом и одним из основных источников формирования доходов федерального бюджета, предлагаемые изменения действующего порядка применения НДС не поддерживаются.

Одновременно сообщаем, что ранее обращения, содержащие аналогичные предложения, в Департаменте налоговой политики не рассматривались.