Письмо Федеральной налоговой службы от 23 августа 2023 г. № СД-4-3/10759@ “О доведении позиции”

ФНС России в связи с поступлением обращений налоговых органов, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД), сообщает следующее.

Согласно статье 33346 Кодекса для целей исчисления НДД расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчетный) период признается сумма величин расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный месяц налогового (отчетного) периода. Расчетная выручка за календарный месяц ( ) определяется по формуле:

,

где - оптовая цена на газ за календарный месяц, используемая в качестве предельного минимального уровня оптовых цен на газ (в случае, если для субъекта Российской Федерации предельный минимальный уровень оптовых цен на газ не утвержден, - минимальная из оптовых цен на газ, реализуемый потребителям данного субъекта Российской Федерации), утвержденная федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов в сфере государственного регулирования цен (тарифов) на товары (услуги), в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", для соответствующего субъекта Российской Федерации, где расположен на 50 и больше процентов своей площади участок недр, в отношении которого исчисляется налог, выраженная в рублях за тысячу кубических метров (без налога на добавленную стоимость). В случае отсутствия утвержденной оптовой цены на газ для соответствующего субъекта Российской Федерации показатель для такого субъекта Российской Федерации принимается равным величине , определяемой в порядке, установленном пунктом 4 статьи 3424 Кодекса.

При наличии в календарном месяце фактов реализации добытого налогоплательщиком газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, налогоплательщик определяет как средневзвешенное значение фактических цен реализации газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный месяц, выраженное в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на средневзвешенное значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора). Определенная таким образом применяется в отношении всего количества газа, добытого за календарный месяц на участке недр, определяемого в соответствии с положениями пункта 2 статьи 34633 Кодекса.

Таким образом, по мнению ФНС России, положения главы 254 Кодекса предусматривают следующие способы и нормативно установленную последовательность их применения для определения показателя :

1) при наличии фактов реализации добытого налогоплательщиком газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним - средневзвешенное значение фактических цен реализации газа таким лицам;

2) оптовая цена на газ, используемая в качестве предельного минимального уровня оптовых цен на газ, утвержденная федеральным органом исполнительной власти в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) минимальная из оптовых цен на газ, реализуемый потребителям субъекта Российской Федерации, утвержденная федеральным органом исполнительной власти в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

4) использование величины (показателя) .

Для налогового периода 2022 года федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов в сфере государственного регулирования цен (ФАС России), оптовые цены на газ, используемые в качестве предельных минимальных и предельных максимальных уровней оптовых цен на газ, для Республики Саха (Якутия) не утверждались.

Вместе с тем, приказами ФАС России от 25.12.2020 N 1284/20 и от 16.11.2022 N 814/22 утверждены оптовые цены на газ, добываемый ПАО "ЯТЭК", реализуемый потребителям Республики Саха (Якутия) (кроме Ленского района), предназначенный для последующей реализации:

1) населению - 3 244,24 руб.; 3 520 руб. (с 01.12.2022) за 1 000 м3;

2) прочим потребителям - 4 032,66 руб.; 4 375,44 руб. (с 01.12.2022) за 1 000 м3.

Следовательно, в рассматриваемый налоговый период 2022 года показатель не может принимать значение величины (показателя) , поскольку последняя применяется только в случае отсутствия утвержденной оптовой цены на газ для соответствующего субъекта Российской Федерации.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, налогоплательщики, определяющие в целях НДД показатель в 2022 году для участков недр, расположенных на 50 и больше процентов своей площади на территории Республики Саха (Якутия), при отсутствии у них в календарном месяце фактов реализации газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с ними, должны использовать показатели равные 3 244,24 и 3 520 (с 01.12.2022), которые являются минимальными из утвержденных оптовых цен на газ, реализуемый потребителям указанного субъекта Российской Федерации.

Позиция согласована с Минфином России (письмо от 09.08.2023 N 03-06-05-01/74959).