Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июня 2023 г. N 03-03-06/3/58619 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов и расходов некоммерческих организаций

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июня 2023 г. N 03-03-06/3/58619

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Для некоммерческих организаций (далее - НКО) установлена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, и от доходов (расходов), полученных (произведенных) ими за счет иных источников (пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Учет расходов для целей главы 25 НК РФ осуществляется в соответствии с положениями статьи 272 НК РФ.

В частности, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 11 статьи 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

При этом если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Вместе с тем данный порядок не применяется к расходам НКО, относящимся к уставной некоммерческой деятельности, которые должны осуществляться за счет средств целевого финансирования и (или) целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы (абзац 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ).

Следовательно, доходы, полученные НКО от предпринимательской деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций могут быть уменьшены исключительно на расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Исходя из вышеизложенного, если НКО производит общехозяйственные расходы, по которым невозможно определить, что такие расходы относятся к предпринимательской деятельности, то данные расходы не подлежат распределению, а также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.