Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 июня 2023 г. N 03-03-06/1/52033 Об учете для целей налогообложения прибыли остаточной стоимости объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 июня 2023 г. N 03-03-06/1/52033

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения по вопросу применения положений подпункта 19.4 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно подпункту 19.4 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность.

По мнению Департамента, расходы на создание объектов, предусмотренные положениями данной нормы Кодекса, включают в себя расходы по приобретению, сооружению, изготовлению и доведению до состояния, в котором эти объекты пригодны для использования.

На основании подпункта 11 пункта 7 статьи 272 Кодекса вышеуказанные расходы признаются для целей налогообложения прибыли организаций на дату передачи в государственную или муниципальную собственность объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур.

Вместе с тем следует отметить, что в случае, если указанные объекты учитываются у налогоплательщика в составе амортизируемого имущества, то в силу норм статей 256 и 257 Кодекса первоначальная стоимость этих объектов списывается в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.

При этом согласно положениям статьи 252 Кодекса в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Таким образом, в случае, если налогоплательщик в отношении расходов по созданию объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность, начислял амортизацию, то на дату указанной передачи в целях налогообложения прибыли организаций учитываются расходы в размере остаточной стоимости данных объектов, которая на основании пункта 1 статьи 257 Кодекса определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.