Письмо Федеральной налоговой службы от 25 мая 2023 г. N АБ-18-20/1309@ “О направлении позиции на решение Комитета”

ФНС России рассмотрела Решение Комитета Совета Федерации по аграрно-продовольственной политике и природопользованию (далее - Комитет) от 27.04.2023 N 3.7-09/1996 "О реализации рекомендаций Комитета по аграрно-продовольственной политике природопользованию по развитию автоматизированной торговли на территории Российской Федерации и выработке мер государственной поддержки современных каналов сбыта" (далее - Решение Комитета), направленное письмом Комитета от 28.04.2023 N 3.7-09/2020@ (вх. N 127408/В от 28.04.2023), и в части своей компетенции сообщает следующее.

В пункте 1 Решения Комитета Правительству Российской Федерации рекомендовано рассмотреть возможность внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, предусмотрев введение нулевой ставки НДС для автоматизированной торговли, по аналогии с общественным питанием.

ФНС России обращает внимание, что подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено освобождением налогообложения НДС операций по реализации услуг общественного питания, а не нулевая ставка НДС, что создает различные налоговые последствия в отношении входного НДС, связанного с приобретением товаров для торговли через автоматизированные автоматы.

В пункте 2 Решения Комитета ФНС России рекомендовано рассмотреть возможность подготовки предложений по внесению изменений в Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) в части применения удаленной фискализации при продаже всех видов товаров, разрешенных к реализации посредством торговых автоматов, включая подакцизные и технически сложные товары.

ФНС России на регулярной основе проводит встречи с представителями бизнеса, их союзами и ассоциациями, на которых рассматриваются актуальные вопросы, касающиеся применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении расчетов, в том числе с использованием торговых автоматов с автоматическими устройствами для расчетов.

При проведении кассовой реформы по внедрению ККТ, осуществляющей передачу фискальных данных в налоговые органы через операторов фискальных данных ФНС России были учтены технические сложности, которые возникали у операторов торговых автоматов при включении в их состав ККТ, и в связи с этим на переходный период до 01.07.2018 организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов, были освобождены от применения ККТ (п. 11 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

В дальнейшем, по окончании переходного периода, согласно Федеральному закону от 03.07.2018 N 192-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" для сферы автоматизированной торговли в Федеральном законе N 54-ФЗ был установлен особый порядок применения ККТ, в соответствии с которым при расчетах с использованием торговых автоматов ККТ может применяться не внутри корпуса торгового автомата, а располагаться удаленно. Также в торговых автоматах было разрешено применять ККТ без принтера, а кассовые чеки печатать с использованием принтера торгового автомата.

Учитывая, что некоторые,малогабаритные торговые автоматы не позволяют разместить в своем корпусе принтер для печати кассовых чеков, а также не содержат клавиатуру, позволяющую пользователю ввести в автомат сведения об абонентском номере либо адресе электронной почты, на которые может быть отправлен кассовый чек для покупателя в электронном виде, для таких торговых автоматов Федеральным законом N 54-ФЗ была предусмотрена возможность демонстрации на экране автомата сведений о сформированном кассовом чеке в форме QR-кода, позволяющего покупателю получить кассовый чек, сформированный ККТ при осуществлении расчета в электронной форме. При этом пользователь, применяющий ККТ при осуществлении расчетов с использованием торгового автомата, который предоставляет покупателю сведения о кассовом чеке на своем экране, вправе не формировать кассовый чек для покупателя на бумажном носителе, а также не направлять кассовый чек в электронной форме на абонентский номер и адрес электронной почты, предоставленный покупателем.

В 2019 году указанный порядок расчетов был дополнительно распространен на сферу оказания услуг с использованием автоматов (Федеральный закон от 06.06.2019 N 129-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации").

В 2022 году были сняты ограничения в отношении указанного порядка применения ККТ в отношении товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации (Федеральный закон от 29.12.2022 N 597-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации"), а с 01.07.2023 такие ограничения также будут сняты в отношении реализации подакцизных сахаросодержащих напитков (Федеральный закон от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Таким образом, ФНС России последовательно принимает меры, направленные на совершенствование порядка применения ККТ при осуществлении расчетов с использованием торговых автоматов, в том числе применяемых в целях развития торговли товарами, производимыми отечественным агропромышленными предприятиями, при условии обязательного обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.

Вместе с тем, в соответствии с законодательством Российской Федерации на ряд товаров распространен специальный правовой режим оборота: установлен акциз, либо они включены в отдельный перечень технически сложных товаров (постановление Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 924). Соответственно, реализация таких товаров несет в себе существенные риски в отношении обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров, по сравнению с продовольственными товарами, производимыми отечественными агропромышленными предприятиями.

Каких-либо обоснований того, что указанные риски при продаже подакцизной продукции, за исключением сахаросодержащих напитков, и технически сложных товаров, не превышают рисков, имеющих место при продаже продовольственных товаров, производимыми отечественным агропромышленными предприятиями, а также того, каким образом продажа подакцизной продукции, за исключением сахаросодержащих напитков, и технически сложных товаров с использованием торговых автоматов может стимулировать развитие аграрно-продовольственного сектора экономики, от операторов торговых автоматов и их ассоциаций и союзов в ФНС России не поступало.

С учетом изложенного ФНС России не поддерживает предложение об исключении подакцизной продукции, за исключением сахаросодержащих напитков, и технически сложных товаров, из перечня товаров, на которые не распространяются правила применения ККТ, предусмотренные пунктом 5.1 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ, в части касающейся предоставления пользователю прав осуществлять расчеты без выдачи покупателю кассового чека на бумажном носителе и без его передачи в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, а также применять ККТ вне корпуса автоматического устройства для расчетов.

В пункте 3 Решения Комитета ФНС России рекомендовано рассмотреть возможность подготовки предложений по внесению изменений в НК РФ в части установления ставки НДС в размере 10 процентов в отношении операций по реализации чая и кофе, в том числе в целях стимулирования развития автоматизированной торговли в сегменте "горячих напитков".

ФНС России сообщает, что подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрен перечень продовольственных товаров, при реализации которых налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.

Коды видов продукции, перечисленных в вышеуказанной норме НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определены постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".

Таким образом, включение в указанный перечень товаров чая и кофе потребует внесения изменений в НК РФ и постановление Правительства РФ.

Обращаем внимание, что функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности осуществляет Минфин России (пункт 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329), в связи с чем вопросы установления налоговых ставок НДС по отдельным операциям путем внесения изменений в НК РФ не относится к компетенции ФНС России.

Пунктом 4 Решения Комитета Правительству г. Москвы совместно с Минпромторгом России и ФНС России рекомендовано рассмотреть возможность проведения комплексного анализа для принятия обоснованного решения по вопросу снижения размера торгового сбора для объектов автоматизированной торговли.

Согласно пункту 1 статьи 410 НК РФ торговый сбор в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе устанавливается Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

При этом, в соответствии с п. 2 ст. 410 НК РФ, устанавливая сбор, представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют ставку сбора в пределах, установленных гл. 33 НК РФ.

В этой связи ФНС России сообщает о готовности рассмотреть предложения по вопросу снижения размера торгового сбора для объектов автоматизированной торговли, в случае их поступления в установленном порядке.