Письмо Федеральной налоговой службы от 24 мая 2023 г. № БС-4-21/6469@ “Об основаниях налогообложения ранее учтённых объектов недвижимости и объектов незавершенного строительства”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России от 15.05.2023 об основаниях налогообложения ранее учтённых объектов недвижимости в связи с изданием приказа ФНС России от 25.10.2021 N ЕД-7-21/926@ "О внесении изменений в приложения №№ 2, 3 к приказу Федеральной налоговой службы от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@"1, а также письмо УФНС России от 15.05.2023 об основаниях налогообложения объектов незавершенного строительства и сообщает.

1) Пунктами 4.1, 5.1 приложения N 2 к приказу ФНС России от 25.10.2021 N ЕД-7-21/926@ Порядок заполнения формы сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества2 дополнен положениями о внесении в указанную форму даты документа-основания для государственной регистрации вещного права на объект недвижимости в случае, если такое право на ранее учтенный объект недвижимости зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) в порядке, установленном статьей 69 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ).

При этом форма "Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества" (далее - Форма) заполняется на основании сведений ЕГРН (пункт 1 приложения N 3 к приказу ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@) и представляется в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) органом, осуществляющим кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (далее - регистрирующий орган).

Таким образом, достоверность и обоснованность внесения сведений в Форму (в т.ч. определение основания указания даты государственной регистрации права на объект недвижимости) обеспечивается регистрирующим органом.

По вопросу о наличии оснований для отнесения в соответствии со статьей 69 Закона N 218-ФЗ к ранее учтенным объектам недвижимости расположенных на территории Республики Крым земельных участков и объектов капитального строительства, права на которые возникли до вступления в силу Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя", а также формирования сведений в составе Формы в соответствии с пунктами 4.1, 5.1 приложения N 2 к приказу ФНС России от 25.10.2021 N ЕД-7-21/926@, предлагаем обращаться в Государственный комитет по государственной регистрации и кадастру Республики Крым.

При необходимости (по инициативе УФНС России) вопрос об обоснованности отнесения в ЕГРН к ранее учтенным определенных объектов недвижимости, а также надлежащего заполнения Формы может быть направлен в Росреестр.

2) В соответствии с пунктом 2 статьи 372, подпунктом 4 пункта 1, пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса для объектов незавершенного строительства налоговая база по налогу на имущество организаций (далее - налог) определяется исходя из их кадастровой стоимости в случае, если законом субъекта Российской Федерации в отношении таких объектов установлены особенности определения налоговой базы исходя из их кадастровой стоимости.

В частности, Законом города Севастополя от 26.11.2014 N 80-ЗС "О налоге на имущество организаций" установлено, что налоговая база в отношении объектов недвижимости, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (в т.ч. объектов незавершенного строительства), определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса, налоговая база по налогу в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.

Для обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговые органы осуществляют составление и передачу (направление) налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных суммах налога в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4 - 7 статьи 363 Кодекса (абзац третий пункта 6 статьи 386 Кодекса).

Сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа (пункт 5 статьи 363 Кодекса).

Для определения вида объекта недвижимости, в отношении которого применяются вышеуказанные особенности определения налоговой базы и исчисления налога (здание, сооружение, помещение, машино-место, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, иной вид), Кодексом регламентировано представление в налоговые органы сведений ЕГРН из регистрирующих органов (пункты 4, 13 статьи 85 Кодекса).

При этом вид объекта недвижимости определяется по данным в кадастре недвижимости ЕГРН (пункт 1 части 4 статьи 8 Закона N 218-ФЗ).

Кодексом не предусмотрено представление в налоговый орган в качестве основания для изменения полученных от регистрирующего органа сведений ЕГРН о виде объекта недвижимости - "объект незавершённого строительства" документов, перечисленных в обращении: разрешение на ввод объекта в эксплуатацию; технический план многоквартирного дома; правоустанавливающие документы на земельный участок.

Настоящее письмо имеет информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

------------------------------

1 Зарегистрирован Минюстом России 16.12.2021, регистрационный N 66391.

2 Утвержден приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@ (зарегистрирован Минюстом России 13.06.2017, регистрационный N 47018).