Письмо Федеральной налоговой службы от 23 мая 2023 г. № БС-4-11/6423@ О получении инвестиционного налогового вычета по НДФЛ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения по вопросу получения инвестиционного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 2.3 или 3 статьи 210, со статьями 214.1 и 214.9 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 219.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, предоставляется, в частности, при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.

Пунктом 2 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) предусмотрено, что физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. В случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение месяца.

Профессиональный участник рынка ценных бумаг заключает договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, если физическое лицо заявило в письменной форме, что у него отсутствует договор с другим профессиональным участником рынка ценных бумаг на ведение индивидуального инвестиционного счета или что такой договор будет прекращен не позднее одного месяца.

С учетом изложенного, если в случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, на который переводятся все активы, учитываемые на уже имеющемся индивидуальном инвестиционном счете, такой индивидуальный инвестиционный счет, с которого переводятся активы, не прекращается в течение месяца и продолжает действовать, то инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, не предоставляется.

Данный вывод также содержится в письме Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2020 N 03-04-07/100783, доведенном по системе налоговых органов письмом ФНС России от 21.01.2021 N БС-4-11/597@.

Вместе с тем сообщается, что статьей 6.2 Федерального закона от 14.07.2022 N 319-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 28.12.2022 N 571-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 319-ФЗ и Федеральный закон N 571-ФЗ) установлено, что положения пункта 2 статьи 10.2-1 Федерального закона N 39-ФЗ в части срока прекращения ранее заключенного физическим лицом договора на ведение индивидуального инвестиционного счета не применяются в отношении договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, прекращение которых произошло после 24 февраля 2022 года.

При этом, в соответствии с частью 3 статьи 5 Федерального закона N 571-ФЗ действие положений статьи 6.2 Федерального закона N 319-ФЗ распространяется только на правоотношения, связанные с прекращением в период с 24 февраля 2022 года до истечения одного месяца со дня вступления в силу настоящего Федерального закона (день вступления в силу 28.12.2022) ранее заключенного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.

Таким образом, пункт 2 статьи 10.2-1 в части срока прекращения ранее заключенного договора не применяется в отношении договоров на ведение индивидуальных инвестиционных счетов, прекращенных в период с 24.02.2022 до 28.01.2023.

В целях предоставления инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, следует руководствоваться следующим:

1. Если в случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, на который переводятся все активы, учитываемые на уже имеющемся индивидуальном инвестиционном счете, такой индивидуальный инвестиционный счет, с которого переводятся активы, прекращается в срок более месяца, но в "льготный" период с 24.02.2022 до 28.01.2023, то инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, при соблюдении иных установленных пунктом 3 статьи 219.1 Кодекса условий, может быть предоставлен.

При этом, согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 25.04.2023 N 03-04-07/37960, доведенному по системе налоговых органов письмом ФНС России от 03.05.2023 N СД-4-11/5634@, условие о переводе всех активов на второй индивидуальный инвестиционный счет считается выполненным в случаях, когда прекращение договора на ведение первого индивидуального инвестиционного счета осуществляется без перевода активов на второй индивидуальный инвестиционный счет в связи с отсутствием активов на таком первом счете в течение всего периода действия договора на его ведение.

2. Если в случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета прекращается договор на ведение уже имеющегося индивидуального инвестиционного счета без перевода активов на новый счет (ввиду их отсутствия в течение всего периода действия имеющегося индивидуального инвестиционного счета) в срок более месяца, но в "льготный" период с 24.02.2022 до 28.01.2023, то инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, при соблюдении иных установленных пунктом 3 статьи 219.1 Кодекса условий, может быть предоставлен.

В противном случае, если в рассматриваемой ситуации заключение нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета осуществляется без перевода активов с имеющегося (не нулевого) индивидуального инвестиционного счета, то инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, не предоставляется ни по одному из указанных договоров.

Изложенная позиция согласована Минфином России письмом от 16.05.2023 N 03-04-07/44200 (копии данного письма и запроса ФНС России от 05.04.2023 N БС-3-11/4758@ прилагаются для сведения).

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Приложение: на трех листах в электронном виде.