Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 апреля 2023 г. № 03-06-06-01/31539 О включении расходов на выполнение геолого-разведочных и подготовительных работ, включающих в себя комплекс буровых работ, результаты которых будут учтены при подготовке проектной и сметной документации, в налоговый вычет по НДПИ

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ПАО от 09.02.2023 по вопросу включения расходов на выполнение геолого-разведочных и подготовительных работ, включающих в себя комплекс буровых работ, результаты которых будут учтены при подготовке проектной и сметной документации, в налоговый вычет по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), предусмотренный статьей 343.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 343.9 Кодекса сумма налогового вычета за налоговый период определяется по участку недр как величина фактически оплаченных в период с 1 января 2023 года по последнее число (включительно) налогового периода, в котором применяется налоговый вычет, сумм расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов основных средств, соответствующих требованиям, установленным пунктом 5 статьи 343.9 Кодекса, и доведение таких объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, включая расходы на разработку проектной и сметной документации, при условии, что такие расходы ранее не учитывались при определении сумм налогового вычета.

Согласно пункту 5 статьи 343.9 Кодекса объекты основных средств, указанные в пункте 3 статьи 343.9 Кодекса, должны относиться к горнодобывающему оборудованию и горной технике, объектам дорожной, транспортной, инженерной, энергетической инфраструктур, используемым для осуществления деятельности по добыче кондиционных руд олова на участках недр, указанных в подпункте 2 или 3 пункта 2 статьи 343.9 Кодекса, и (или) к производственным мощностям, используемым для дальнейшей переработки (обогащения, технологического передела) указанных полезных ископаемых.

Расходы налогоплательщика на выполнение геолого-разведочных и подготовительных работ, включающих в себя комплекс буровых работ, в соответствии с пунктом 1 статьи 261 Кодекса, являются расходами на освоение природных ресурсов.

На основании пункта 2 статьи 261 Кодекса расходы на освоение природных ресурсов учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 325 Кодекса установлено, что, в случае если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств.

Таким образом, расходы налогоплательщика на выполнение геолого-разведочных и подготовительных работ, включающих в себя комплекс буровых работ, не имеют непосредственной связи со строительством объектов основных средств, указанных в пункте 5 статьи 343.9 Кодекса, и не учитываются при определении величины налогового вычета по НДПИ при добыче кондиционных руд олова.