Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 апреля 2023 г. N 03-07-05/30691 О применении НДС при реализации потребительским кооперативом драгоценных металлов

Вопрос: Потребительский кооператив является юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации. В настоящее время нашей организацией рассматривается возможность приобретения слитков драгоценных металлов у банка с целью минимизации инфляционных рисков и сохранения паевого фонда потребительского кооператива.

Налоговым кодексом РФ, а именно пп. 9, п. 3 ст. 149, глава 21 предусматривается, что операции по приобретению слитков драгоценных металлов иными лицами (в том числе юридическими лицами) при условии размещения приобретенного физического металла в слитках в специализированных и сертифицированных хранилищах не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

При этом п. 6 ст. 2 и п. 3 ст. 20 ФЗ N 41 "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" не накладывается никаких ограничений на оборот драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся на праве собственности у юридических и физических лиц. В связи с этим, потребительский кооператив как владелец слитков драгоценных металлов, находящихся на хранении у банка (в сертифицированном банковском хранилище), имеет полное право продавать/отчуждать физический металл, находящийся у него в собственности и размещенный на хранении в банке в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Правильно ли мы понимаем, что в случае продажи либо отчуждения слитков драгоценных металлов, находящихся на ответственном хранении в сертифицированном хранилище банка, потребительский кооператив обязан исчислить НДС на всю сумму продажи либо отчуждения, вне зависимости от того факта, что слитки драгоценных металлов не покидают место своего хранения в банке?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации потребительским кооперативом драгоценных металлов сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Так, на основании подпункта 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, и банкам.

Таким образом, осуществляемые потребительским кооперативом операции по реализации драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, организации, изготавливающей банкноты и монету Банка России, и банкам налогом на добавленную стоимость не облагаются.

В случае если потребительским кооперативом драгоценные металлы реализуются лицам, не поименованным в вышеуказанном подпункте 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то такая реализация драгоценных металлов подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость при указанной реализации драгоценных металлов определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 Кодекса, как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.