Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 марта 2023 г. N 03-07-08/25427 О применении НДС при реализации российской организацией по договору, заключенному с казахстанским хозяйствующим субъектом, товаров, вывозимых с территории РФ грузополучателю - третьему лицу в ОАЭ

Вопрос: Российская компания реализует готовую продукцию, содержащую драгоценные металлы (далее продукция) за пределы РФ. Договор заключен с казахстанским покупателем. При этом ввоз продукции на территорию государства - члена Евразийского экономического союза не осуществляется, продукция будет направляться напрямую грузополучателю - третьему лицу в Объединенные Арабские Эмираты (далее ОАЭ). Грузополучатель зарегистрирован на территории ОАЭ. Условие страны фактической доставки указано в контракте.

Просим разъяснить, может ли российская компания-продавец применить при реализации продукции ставку НДС 0% при предоставлении в налоговые органы, на основании статьи 165 НК РФ, контракта (копии контракта) с казахстанским покупателем, не являющимся иностранным лицом, согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией по договору, заключенному с казахстанским хозяйствующим субъектом, товаров, вывозимых с территории Российской Федерации грузополучателю - третьему лицу в Объединенные Арабские Эмираты (далее - ОАЭ), Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Согласно разделу I "Общие положения" Протокола в целях его применения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Таким образом, реализация российской организацией по договору, заключенному с казахстанским хозяйствующим субъектом, товаров, вывозимых с территории Российской Федерации грузополучателю - третьему лицу в ОАЭ, не является экспортом товаров в целях применения Протокола.

Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации по договору с казахстанским хозяйствующим субъектом товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта в ОАЭ, производится в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по ставке в размере 0 процентов.

Для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в указанном случае в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.