Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 февраля 2023 г. N 03-07-08/14457 О принятии к вычету НДС, исчисленного налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1, 6.2 и 8 статьи 161 НК РФ

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, вступающей в силу с 1 января 2023 года (далее - НК РФ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпунктам 1 и 6 пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 статьи 45 НК РФ, со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации либо со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

Таким образом, из прямого толкования подпункта 6 пункта 7 статьи 45 НК РФ следует, что обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента будет считаться исполненной в периоде его удержания, то есть непосредственно в периоде, за который в налоговые органы предоставляется налоговая декларация по НДС.

Вместе с тем, начиная с 1 января 2023 года, из пункта 4 статьи 174 НК РФ исключается обязанность по уплате НДС российскими организациями-налогоплательщиками в качестве налогового агента непосредственно в момент выплаты (перечисления) денежных средств иностранным лицам за выполненные ими работы (оказанные ими услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 НК РФ.

С учетом изложенного считаем, что с 1 января 2023 года суммы НДС, удержанные налоговым агентом, могут быть включены им в состав налоговых вычетов в налоговом периоде их удержания при условии соблюдения иных требований статей 171 и 172 НК РФ.

Просим подтвердить позицию ОАО по данному вопросу.

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1, 6.2 и 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса в редакции Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1, 6.2 и 8 статьи 161 Кодекса.

Учитывая изложенное, вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного указанными налоговыми агентами, производится в налоговом периоде, в котором соблюдены требования статей 171 и 172 Кодекса.