Письмо Федеральной налоговой службы от 22 декабря 2022 г. № БС-4-21/17344 “Об основаниях исчисления налога на имущество физических лиц в отношении здания и помещения в нем”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России "Об оказании содействия по вопросу применения решения суда, вынесенного по аналогичным обстоятельствам применительно к другому налоговому периоду" и сообщает.

Разъяснения по вопросу УФНС России направлены письмом ФНС России от 10.11.2021 N БС-4-21/15759@ "Об основаниях исчисления налога на имущество физических лиц в отношении здания и помещения в нем", сохраняющим актуальность.

Кроме того, обращаем внимание на позицию, содержащуюся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации (далее - Конституционный Суд) от 17.05.2022 N 1136-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ибрагимова Алексея Харисовича на нарушение его конституционных прав пунктом 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которой Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) для налоговых органов определены следующие источники сведений о праве собственности физического лица на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которые используются ими в целях исчисления налога на имущество физических лиц (далее - налог):

сведения из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о зарегистрированных в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) правах на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 85);

сведения из органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и от нотариусов, занимающихся частной практикой, о выдаче свидетельств о праве на наследство (пункт 6 статьи 85);

сведения, полученные в рамках рассмотрения заявления о прекращении существования объекта налогообложения в связи с его гибелью или уничтожением (пункт 2.1 статьи 408).

Конституционный Суд в своих решениях (постановления от 14.07.2003 N 12-П, от 23.12.2009 N 20-П и др.) указывал, что налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны; их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. С учетом этого в пункте 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Тем самым предполагается наличие в налоговом законодательстве норм, реализация которых находится в зависимости от правового регулирования, содержащегося в иных отраслях законодательства (в том числе от гражданско-правового регулирования соответствующих отношений, в частности с точки зрения их налоговых последствий), и не исключается наличие норм, использующих понятия других отраслей законодательства в собственно налоговом смысле.

С учетом того что именно ЕГРН служит источником информации о юридических фактах, которые признаются в качестве подтверждающих возникновение налоговой обязанности, отсутствуют основания полагать, что пункт 2 статьи 408 НК РФ нарушает конституционные права заявителя в указанном им аспекте.

Информация об Определении Конституционного Суда от 17.05.2022 N 1136-О направлена для использования налоговым органам (письмо ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@).

Исходя из изложенного определение объектов обложения налогом, налогоплательщика и исчисление налога осуществляется только на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 408 НК РФ (пункт 2 статьи 408 НК РФ). При этом должны использоваться актуальные сведения Единого государственного реестра налогоплательщиков о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего указанному лицу недвижимого имущества (пункт 5 статьи 83 НК РФ).

Вопрос об обжаловании решений районного суда, принятых с участием налоговой инспекции, подчиненной УФНС России, находится в компетенции указанных налоговых органов.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.