Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 февраля 2023 г. N 03-07-14/9423 О рассмотрении предложения о запрете учитывать НДС при расчете платы для физических лиц за работы (услуги) по технологическому присоединению к электрическим сетям, а также за услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение с предложением о запрете учитывать налог на добавленную стоимость при расчете платы для физических лиц за работы (услуги) по технологическому присоединению к электрическим сетям, а также за услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами и сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) В данный перечень работы (услуги) по технологическому присоединению к электрическим сетям, реализуемые физическим лицам, не включены.

Поэтому плата за реализуемые физическим лицам работы (услуги) по технологическому присоединению к электрическим сетям включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщики имеют право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, предъявленные ими при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов имущественных прав.

В то же время подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав.

В связи с этим при принятии решения об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг) по технологическому присоединению к электрическим сетям налогоплательщики, реализующие данные работы (услуги) физическим лицам, будут лишены права на принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам. Включение же таких сумм налога в состав производственных затрат увеличит, соответственно, издержки и может привести к снижению рентабельности.

Также необходимо учитывать, что, как показывает практика применения налога на добавленную стоимость, установление освобождения от налогообложения не гарантирует уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) для конечного потребителя.

Учитывая изложенное, предложение о запрете учитывать налог на добавленную стоимость при расчете платы для физических лиц за работы (услуги) по технологическому присоединению к электрическим сетям, представляется нецелесообразным.

Что касается услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, то в соответствии с подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Кодекса операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

В целях применения данного освобождения к услугам по обращению с твердыми коммунальными отходами относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов (в случае передачи ему соответствующих полномочий законом субъекта Российской Федерации) (далее - орган регулирования тарифов), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога на добавленную стоимость.

Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 26 июля 2019 г. N 211-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что вышеуказанное освобождение от налога на добавленную стоимость применяется в отношении операций по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 1 января 2020 года.

Таким образом, операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, осуществляемые региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, освобождаются от обложения НДС при установлении органом регулирования тарифов введенного с 1 января 2020 года предельного единого тарифа на услуги регионального оператора без учета налога на добавленную стоимость. При этом региональный оператор по обращению с твердыми коммунальными отходами, который с 1 января 2020 года применяет освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, обязан применять такое освобождение в течение пяти последовательных календарных лет начиная с 2020 года вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами с учетом налога в течение указанного периода.

В случае если органом регулирования тарифов введенный в действие с 1 января 2020 года предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами утвержден с учетом налога на добавленную стоимость, то услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами с 1 января 2020 года по такому тарифу, облагаются налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

При этом отмечаем, что различный порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, в зависимости от того, кем является покупатель данных услуг, нормами Кодекса не предусмотрен.

Таким образом, вопрос льготного налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, реализуемых региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами физическим лицам, в достаточной мере урегулирован нормами главы 21 Кодекса.