Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 февраля 2023 г. № 03-11-09/10633 О сроке представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН при переходе индивидуального предпринимателя на специальный налоговый режим "Налог на профессиональных доход"

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 февраля 2023 г. № 03-11-09/10633

В связи с указанным обращением ФНС России по вопросу о сроке представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) при переходе индивидуального предпринимателя на специальный налоговый режим "Налог на профессиональных доход" (далее - НПД) Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 34613 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено положениями данной статьи.

Согласно пункту 6 статьи 34613 Кодекса налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Пунктом 8 статьи 1 Кодекса предусмотрено, что федеральными законами может быть предусмотрено проведение в течение ограниченного периода времени на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации, муниципальных образований экспериментов по установлению налогов, сборов, специальных налоговых режимов. При этом правоотношения, возникающие в ходе проведения указанных экспериментов, регулируются законодательством о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных федеральными законами о проведении экспериментов.

Так, согласно части 3 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон) индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН), при условии соблюдения требований к налогоплательщикам вправе отказаться от их применения и перейти на НПД в соответствии с положениями данного Федерального закона.

Частью 4 статьи 15 Федерального закона установлено, что физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН, ЕСХН. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСН, ЕСХН со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД.

Учитывая, что статьей 34623 Кодекса не установлено особенностей представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН при переходе индивидуального предпринимателя на НПД, к рассматриваемым отношениям применим "общий" срок представления налоговой декларации, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 34623 Кодекса (не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).