Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 января 2023 г. N 03-07-07/2018 О применении НДС в отношении операций по реализации на территории РФ семян подсолнечника и кукурузы, используемых для посева

Вопрос: ООО осуществляет сельскохозяйственную деятельность, в том числе по селекции, производству и реализации семян кукурузы и подсолнечника.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность применения льготной ставки НДС в размере 10% к операциям по реализации товаров, перечни которых с указанием кодов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) определены постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".

Из перечней кодов, содержащихся в указанном постановлении Правительства Российской Федерации, ООО совершает операции со следующими товарами:

Согласно Определению Верховного суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901 одним из основных критериев для применения льготной ставки НДС в размере 10% является не только включенность кодов в перечни, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень), но и возможность употреблять семена исключительно как пищу. Соответственно, протравленные семена, предназначенные для выращивания, несмотря на соответствие кодов Перечню, признаны непродовольственным товаром.

Однако именно из таких семян в дальнейшем собирается урожай, который и используется в пищу и людьми, и животными. Правительство определило единый код ОКПД2 для семян, предназначенных для выращивания (протравленных семян), так и семян, используемых в пищевой промышленности для производства продуктов питания или в производстве кормов для животных. Кроме того, в целях защиты от вредителей и болезней обработке (фумигации) подвергаются абсолютно все семена, в том числе в дальнейшем употребляемые в пищу людьми и животными. В связи с чем полагаем, что применение ставки НДС в размере 10% при обороте любых семян является обоснованным, справедливым и целесообразным механизмом налогообложения.

Указанное Определение Верховного суда доведено до сведения налоговых инспекций, которые на его основании стали выносить решения о невозможности применения ко всем реализованным семенам для посева пониженной ставки НДС. В предыдущие годы налоговые инспекции стабильно подтверждали правомерность использования ставки НДС в размере 10% и отказывали части налогоплательщиков в подтверждении НДС в размере 20%, выставленного поставщиками семян и семенного материала. В текущей ситуации существует высокая доля вероятности, что потребуется рекалькуляция НДС за три предыдущих года, в результате которой компании понесут значительные убытки в сумме недоплаченного налога на добавленную стоимость за весь указанный период. Отсутствие соответствующих регулирующих документов и неоднозначность трактовки ставки НДС для семян несут в себе риск того, что в ходе их реализации будут применяться различные ставки, что может привести к дестабилизации российского рынка. Это особенно опасно при подготовке и проведении посевной кампании 2023 года.

Принимая во внимание, что более 50% семян, ежегодно высеваемых на территории Российской Федерации, импортируются из-за рубежа, а операции по их реализации будут облагаться ставкой НДС в размере 20%, иностранные производители и импортеры могут под видом товарного зерна ввозить и реализовывать семена для посева, что создает риски неконтролируемой зависимости отечественных сельскохозяйственных производителей от импортной селекции и может негативно отразиться на развитии локального семеноводства и решения задач продовольственной безопасности страны.

Последовательно проводимый Российской Федерацией курс на укрепление обороноспособности, внутреннего единства и политической стабильности, на модернизацию экономики и развитие промышленного потенциала невозможен без преодоления критической зависимости от импорта в области селекции, семеноводства, поскольку именно указанное направление способствует достижению целей обеспечения экономической безопасности Российской Федерации в части обеспечения государства продовольственными товарами, без которого достижение иных стратегических задач национальной безопасности крайне затруднено.

Таким образом, поощрение развития селекции и семеноводства путем применения льготной ставки НДС соответствует интересам национальной безопасности.

Более того, применение льготной ставки НДС снижает риски роста цен на продовольственные товары для конечного потребителя, а именно - населения Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, обращаемся с просьбой поддержать предложение ООО о правомерности применения льготной ставки НДС в размере 10% по отношению к протравленным семенам для посева, родительским формам семян и гибридам семян в процессе их реализации.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации на территории Российской Федерации семян подсолнечника и кукурузы, используемых для посева, сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов при реализации (далее - Перечень).

В связи с этим налогоплательщик вправе применять налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров, указанных в Перечне.

Также при применении налогоплательщиками вышеуказанной нормы подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса следует руководствоваться Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации и поддержаны выводы судебных инстанций, которые исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств того, что спорные товары (семена подсолнечника и кукурузы) предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, в связи с чем к данным товарам не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.