Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2022 г. N 03-07-08/125425 О применении НДС при выполнении строительно-монтажных работ по восстановлению объектов недвижимости на территории ДНР по договору подряда, заключенному с российской организацией до 30 сентября 2022 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2022 г. N 03-07-08/125425

Вопрос: Фондом (далее - Фонд) за счет средств субсидии предоставленной из бюджета города заключены до 30 сентября 2022 года договоры подряда с российскими организациями на выполнение строительно-монтажных работ по восстановлению объектов недвижимости на территории города Мариуполя.

На основании подпункта 1 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) условиями договоров уплата налога на добавленную стоимость не была предусмотрена.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 148 НК РФ налогоплательщик, сведения о котором включены в единый государственный реестр юридических лиц или единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей до 5 октября 2022 года включительно, применяет порядок определения места реализации работ (услуг), выполненных (оказанных) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и (или) Херсонской области, который применялся в отношении этих работ (услуг) до дня принятия в Российскую Федерацию указанных территорий, в случае выполнения этих работ (оказания этих услуг) на основании заключенного до 5 октября 2022 года включительно договора с юридическим лицом, которому предоставлены средства из федерального бюджета или регионального бюджета на выполнение работ (оказание услуг) на указанных в абзаце первом настоящего пункта территориях.

Положения указанного пункта применяются при условии документального подтверждения фактического выполнения (оказания) указанных в настоящем пункте работ (услуг).

Действие положений пункта 2.2 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на правоотношения, возникшие с 30 сентября 2022 года (пункт 8 статьи 14 Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Учитывая изложенное, прошу разъяснить необходимость уплаты НДС при исполнении договоров подряда на выполнение строительно-монтажных работ по восстановлению объектов недвижимости на территории города Мариуполя заключенных до 30 сентября 2022 года при условии, что работы будут завершены, приняты и оплачены в 2023 году.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при выполнении строительно-монтажных работ по восстановлению объектов недвижимости на территории Донецкой Народной Республики по договору подряда, заключенному с российской организацией до 30 сентября 2022 года, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 2.2 статьи 148 Кодекса в целях применения НДС установлен порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых), в том числе на территории Донецкой Народной Республики.

Так, на основании подпункта 3 указанного пункта 2.2 статьи 148 Кодекса в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в том числе на территории Донецкой Народной Республики на основании договоров, по которым налогоплательщик является соисполнителем, субподрядчиком по контрактам с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации на выполнение работ (оказание услуг), заключенным до 5 октября 2022 года, либо договорам с юридическими лицами, которым предоставлены средства из федерального бюджета или регионального бюджета на выполнение работ, заключенным до 5 октября 2022 года, применяется тот же порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) на территории Донецкой Народной Республики, который применялся в отношении этих работ (услуг) до дня принятия в состав Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы (услуги) не признаются объектом налогообложения НДС.

Таким образом, местом реализации строительно-монтажных работ по восстановлению объектов недвижимости, выполняемых на территории Донецкой Народной Республики российскими налогоплательщиками на основании договоров, по которым налогоплательщик является соисполнителем, субподрядчиком по контрактам с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации на выполнение работ (оказание услуг), заключенным до 5 октября 2022 года, либо договорам с юридическими лицами, которым предоставлены средства из федерального бюджета или регионального бюджета на выполнение работ, заключенным до 5 октября 2022 года, в целях применения НДС территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы не облагаются НДС независимо от сроков их выполнения.