Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2022 г. N 03-07-08/125424 О применении НДС в отношении работ по демонтажу, строительству, реконструкции зданий, выполняемых российскими организациями на территории ДНР

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 декабря 2022 г. N 03-07-08/125424

Вопрос: ООО зарегистрировано в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляет деятельность преимущественно на ее территории (основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий, ОКВЭД 41.20) и является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее "НДС").

Выступая в качестве подрядчика по договору, заключенному 21.07.2022 года с заказчиком - российской организацией, ООО выполняет работы по демонтажу/строительству/реконструкции зданий, сооружений и иного недвижимого имущества (далее "строительно-монтажные работы") на территории Донецкой Народной Республики (далее "ДНР").

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ) или покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).

Местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (пункт 1.1 статьи 148 НК РФ).

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, для целей исчисления и уплаты НДС принципиальным является отнесение территории, на которой осуществляется реализация работ к Российской Федерации либо к территории за ее пределами.

На основании части 1 статьи 15 Федерального конституционного закона от 4 октября 2022 г. N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики" (далее "Федеральный конституционный закон") законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории Донецкой Народной Республики с 1 января 2023 года.

До момента принятия ДНР в состав Российской Федерации (часть 3 статьи 1 Федерального конституционного закона) выполнение ООО строительно-монтажных работ на территории ДНР (в составе Украины) не являлось объектом налогообложения НДС (ранее соответствующие разъяснения в адрес ООО направлялись ответом Министерства финансов РФ N 03-07-08/84851 от 31.08.2022).

С момента принятия ДНР в состав Российской Федерации, ее территория согласно положениям статей 146, 148 НК РФ относится к Российской Федерации, однако до 01.01.2023 на указанной части территории Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах Российской Федерации не применяются.

Вышеуказанные территориальные изменения Российской Федерации, установленные Федеральным конституционным законом, влекут за собой возникновение у ООО и других хозяйствующих субъектов появление новой обязанности, связанной с необходимостью дополнительной уплаты НДС в случаях, в которых ранее объект данного налога не возникал, вместе с тем положения части 1 статьи 5 НК РФ не допускают вступления в силу актов законодательства о налогах ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

В сложившихся обстоятельствах, в целях соблюдения требований законодательства о налогах и сборах, руководствуясь пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, просим разъяснить: с какого момента (даты) выполнение ООО работ на территории ДНР становится объектом налогообложения НДС?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает, что при решении вопроса о применении налога на добавленную стоимость в отношении работ по демонтажу, строительству, реконструкции зданий, выполняемых российскими организациями на территории Донецкой Народной Республики, следует руководствоваться положениями пункта 2.2 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 21.11.2022 г. N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".