Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 декабря 2022 г. N 03-07-08/126647 О применении НДС при выполнении работ (оказании услуг) на территориях ДНР и ЛНР по договору с юридическим лицом, которому предоставлены средства из федерального бюджета, заключенному после 5 октября 2022 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 декабря 2022 г. N 03-07-08/126647

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом 21 ноября 2022 года N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" статья 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополняется пунктом 2.2, определяющим особенности определения места реализации при выполнении работ на территориях Донецкой и Луганской Народных Республик, Запорожской и Херсонской областей.

В соответствии с данным законом налогоплательщики, сведения о которых включены в единый государственный реестр юридических лиц до 5 октября 2022 года включительно, применяют порядок определения места реализации работ (услуг), выполненных (оказанных) на территориях Донецкой и Луганской Народных Республик, Запорожской и Херсонской областей, который применялся до дня принятия в Российскую Федерацию указанных территорий:

по контрактам, соглашениям или договорам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 148 НК РФ - при условии их заключения до 5 октября 2022 года;

по договорам, не являющимся контрактами, соглашениями или договорами, указанными в подпунктах 1-3 пункта 2.2 статьи 148 НК РФ - при условии их заключения до 31 декабря 2022 года и получения оплаты за выполненные работы до 25 января 2023 года.

При этом возникает неясность, что следует понимать под договором, не являющимся контрактом, соглашением или договором, указанным в подпунктах 1-3 пункта 2.2 статьи 148 НК РФ.

Например, неясно: подпадает ли под действие подпункта 4 пункта 2.2 статьи 148 НК РФ договор с юридическим лицом, которому предоставлены средства из федерального бюджета, на выполнение работ (оказание услуг) на территориях Донецкой и Луганской Народных Республик, Запорожской и Херсонской областей, заключенный в период с 6 октября по 31 декабря 2022 года.

По мнению ОАО, контракты, соглашения или договоры, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 2.2 статьи 148 НК РФ, но заключенные после 5 октября 2022 года, не подпадают под действие подпункта 4 пункта 2.2 статьи 148 НК РФ.

Соответственно, договор с юридическим лицом, которому предоставлены средства из федерального бюджета, на выполнение работ (оказание услуг) на территориях Донецкой и Луганской Народных Республик, Запорожской и Херсонской областей, заключенный после 5 октября 2022 года, не подпадает под действие подпункта 4 пункта 2.2 статьи 148 НК РФ.

Просим подтвердить позицию ОАО по данному вопросу.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при выполнении работ (оказании услуг) на территориях Донецкой и Луганской народных республик по договору с юридическим лицом, которому предоставлены средства из федерального бюджета, заключенному после 5 октября 2022 года, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2.2 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) на основании заключенных до 5 октября 2022 года включительно государственных (муниципальных) контрактов с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации, а также договоров с юридическими лицами, которым предоставлены средства из федерального бюджета или регионального бюджета на выполнение работ (оказание услуг) на территориях Донецкой и Луганской народных республик применяется тот же порядок определения места реализации, который применялся в отношении работ (услуг) до дня принятия в Российскую Федерацию данных республик.

Кроме того, на основании подпункта 4 указанного пункта 2.2 статьи 148 Кодекса в отношении договоров, заключенных в период с 5 октября по 31 декабря 2022 года, применяется тот же порядок определения места реализации работ (услуг), выполненных (оказанных) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей, который применялся в отношении этих работ (услуг) до дня принятия в состав Российской Федерации указанных территорий. При этом данный порядок применяется в случае если по таким заключенным договорам работы выполнены (услуги оказаны) до 31 декабря 2022 года и осуществлена полная оплата стоимости таких работ (услуг) до 25 января 2023 года включительно на открытый в банке счет.

Таким образом, местом реализации работ, выполняемых на территориях Донецкой и Луганской народных республик российскими налогоплательщиками на основании заключенных до 5 октября 2022 года государственных (муниципальных) контрактов с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации, а также договоров с юридическими лицами, которым предоставлены средства из федерального бюджета или регионального бюджета на выполнение работ (оказание услуг), в целях применения НДС территория Российской Федерации не признается и, соответственно такие работы не облагаются НДС независимо от сроков их выполнения.

Кроме того, не облагаются НДС работы, выполняемые по договорам, заключенным с 5 октября по 31 декабря 2022 года, при условии документального подтверждения фактического выполнения таких работ до 31 декабря 2022 года включительно, а также при наличии документа, подтверждающего получение оплаты на счет в банке стоимости выполненных работ до 25 января 2023 года включительно.