(1).jpg)
Информационное письмо Банка России от 7 декабря 2022 г. № ИН-012-17/136 “О применении нормативных актов Банка России в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, вступающих в силу с 01.01.2023”
Банк России в связи с поступающими вопросами относительно применения Указания Банка России от 14.09.2022 N 6236-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 4 сентября 2015 года N 491-П", Указания Банка России от 14.09.2022 N 6238-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П", Указания Банка России от 14.09.2022 N 6237-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года N 487-П", вступающих в силу с 01.01.2023, разъясняет следующее.
1. Виды страховых резервов (обязательств), утвержденные Положением Банка России от 16.11.2021 N 781-П "О требованиях к финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков" (далее - Положение N 781-П), по своему экономическому содержанию не соответствуют счетам бухгалтерского учета страховых резервов (обязательств) по договорам страхования жизни, договорам перестрахования жизни, договорам страхования иного, чем страхование жизни, и договорам перестрахования иного, чем страхование жизни (далее при совместном упоминании - договоры страхования), утвержденным Положением Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П).
В связи с этим Банком России внесены изменения в Положение N 486-П и Положение Банка России от 04.09.2015 N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 491-П) в части дополнения бухгалтерскими записями по отражению страховых резервов (обязательств) по договорам страхования, классифицированным как страховые, на счетах бухгалтерского учета прочих резервов.
С учетом имеющейся возможности1 использования страховыми организациями и обществами взаимного страхования (далее - страховщики) других бухгалтерских записей, отличных от типовых бухгалтерских записей, приведенных в приложении к Положению N 491-П, Банк России рекомендует страховщикам с 01.01.2023 отражать страховые резервы (обязательства) по договорам страхования, способ оценки которых в силу пункта 7.1 Положения N 491-П должен соответствовать требованиям Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" (по наилучшей оценке), на счетах бухгалтерского учета прочих резервов, приведенных в приложении 1 к информационному письму.
В связи с внесенными изменениями в Положение N 491-П с 01.01.2023 страховые резервы (обязательства) по договорам страхования, сформированные в соответствии с регуляторными требованиями, на счетах бухгалтерского учета N 33101-33106, 33201-33203, 33301-33303, 33401- 33406, 33501, 33601-33618, 34001-34006, 34101-34103, 34201-34203, 34301-34306, 34501-34512, 34514 и 34515 не отражаются.
Банк России обращает внимание на возможность самостоятельного определения страховщиками необходимости использования счетов бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетов при переносе остатков страховых резервов (обязательств) на счета бухгалтерского учета, приведенные в приложении 1 к информационному письму.
В целях корректного отражения с 01.01.2023 изменений страховых резервов (обязательств) на счетах бухгалтерского учета прочих резервов Банком России дополнительно в приложении 2 к информационному письму приведены бухгалтерские записи, использование которых возможно для отражения страховых резервов (обязательств) по договорам страхования, классифицированным как страховые, на счетах прочих резервов (обязательств).
Руководствуясь пунктом 10 Положения N 486-П, при необходимости страховщики в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов к счетам по учету прочих страховых резервов (обязательств) в соответствии с экономической необходимостью.
2. Банк России обращает внимание, что начиная с составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за I квартал 2023 года, в соответствии с Положением Банка России от 28.12.2015 N 526-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета "Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования" (далее - Положение N 526-П) страховщики, несмотря на изменения, внесенные в Положение N 491-П, Положение N 486-П и Положение Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций", продолжают отражать страховые резервы (обязательства) и их изменения по тем же статьям, что и до 01.01.2023, и осуществляют группировку счетов бухгалтерского учета и символов отчета о финансовых результатах (далее - ОФР), используя данные аналитического учета.
В соответствии с пунктами 6.3 и 6.31 Положения N 526-П, в случае если какой-либо символ ОФР страховщика отсутствует в приложениях 12, 121, 13 и 131 к Положению N 526-П, остатки по такому символу ОФР страховщикам следует отражать по той статье, которая по экономическому содержанию соответствует операции.
В связи с тем, что Положение N 526-П содержит примерную группировку счетов бухгалтерского учета и символов ОФР, Банк России рекомендует страховщикам при определении значений показателей изменения страховых резервов (обязательств) группировать счета бухгалтерского учета и символы ОФР следующим образом.
В отчете о финансовых результатах страховой организации (приложение 3 к Положению N 526-П):
по страхованию жизни:
по строке 1.3 "изменение резерва незаработанной премии" - 71415 (часть 14114) - 71416 (часть 24114) (в части доходов (расходов) от изменения резерва незаработанной премии (далее - РНП);
по строке 1.4 "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - 71415 (часть 14309) - 71416 (часть 24309) (в части доходов (расходов) от изменения доли перестраховщиков в РНП);
по страхованию иному, чем страхование жизни:
по строке 8.3 "изменение резерва незаработанной премии" - 71417 (часть 15502) - 71418 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения РНП);
по строке 8.4 "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - 71417 (часть 15606) - 71418 (часть 25706) (в части доходов (расходов) от изменения доли перестраховщиков в РНП);
по строке 9.4 "изменение резервов убытков" - 71409 (часть 15502) - 71410 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения остальных резервов).
В отчете о финансовых результатах общества взаимного страхования (приложение 4 к Положению N 526-П):
по строке 1.3 "изменение резерва незаработанной премии" - 71417 (часть 15502) - 71418 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения РНП);
по строке 1.4 "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - 71417 (часть 15606) - 71418 (часть 25706) (в части доходов (расходов) от изменения доли перестраховщиков в РНП);
по строке 2.4 "изменение резервов убытков" - 71409 (часть 15502) - 71410 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения остальных резервов).
В отчете о финансовых результатах страховой организации (приложение 31 к Положению N 526-П):
по страхованию жизни:
по строке 4 "изменение резерва незаработанной премии" - 71415 (часть 14114) - 71416 (часть 24114) (в части доходов (расходов) от изменения РНП);
по строке 5 "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - 71415 (часть 14309) - 71416 (часть 24309) (в части доходов (расходов) от изменения доли перестраховщиков в РНП);
по страхованию иному, чем страхование жизни:
по строке 24 "изменение резерва незаработанной премии" - 71417 (часть 15502) - 71418 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения РНП);
по строке 25 "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - 71417 (часть 15606) - 71418 (часть 25706) (в части доходов (расходов) от изменения доли перестраховщиков в РНП);
по строке 30 "изменение резервов убытков" - 71409 (часть 15502) - 71410 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения остальных резервов).
В отчете о финансовых результатах общества взаимного страхования (приложение 41 к Положению N 526-П):
по строке 4 "изменение резерва незаработанной премии" - 71417 (часть 15502) - 71418 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения РНП);
по строке 5 "изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - 71417 (часть 15606) - 71418 (часть 25706) (в части доходов (расходов) от изменения доли перестраховщиков в РНП);
по строке 10 "изменение резервов убытков" - 71409 (часть 15502) - 71410 (часть 25602) (в части доходов (расходов) от изменения остальных резервов).
3. Информация, указанная в информационном письме, носит рекомендательный характер и применяется с учетом особенностей отражения конкретных фактов хозяйственной жизни и учетной политики страховщиков, порядка применения Положения N 486-П, а также иных нормативных актов Банка России.
4. Информационное письмо подлежит официальному опубликованию на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
|
Заместитель Председателя Банка России |
А.В. Кружалов |
------------------------------
1 Абзац первый приложения к Положению N 491-П.
------------------------------
Приложение 1
к Информационному письму
о применении нормативных актов Банка
России в области бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности,
вступающих в силу с 01.01.2023
Счета бухгалтерского учета для учета страховых резервов (обязательств) с 01.01.2023
| Номер счета | Наименование разделов и счетов бухгалтерского учета | Признак счета | |
|---|---|---|---|
| первого порядка | второго порядка | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Страховые резервы (обязательства) по договорам страхования жизни | |||
| 330 | Обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод | ||
| 33001 | Обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод | П | |
| 336 | Страховые резервы по страхованию жизни | ||
| 33619 | Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни | П | |
| 351 | Обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, без негарантированной возможности получения дополнительных выгод | ||
| 35101 | Депозитная составляющая по договорам страхования | П | |
| 35103 | Обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, без негарантированной возможности получения дополнительных выгод | П | |
| 2. Страховые резервы (обязательства) по договорам страхования иного, чем страхование жизни | |||
| 337 | Оценка будущих поступлений по суброгации и регрессам, а также от реализации годных остатков (абандонов) | ||
| 33701 | Оценка будущих поступлений по суброгации и регрессам | А | |
| 33702 | Оценка будущих поступлений годных остатков (абандонов) | А | |
| 338 | Дополнительные резервы страховщиков | ||
| 33801 | Стабилизационный резерв по договорам страхования и перестрахования | П | |
| 33803 | Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни | П | |
| 33805 | Корректировка обязательств по договорам страхования иного, чем страхование жизни | А | |
| 3. Доля перестраховщиков в страховых резервах (обязательствах) по договорам страхования жизни | |||
| 339 | Доля перестраховщиков в обязательствах по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод | ||
| 33901 | Доля перестраховщиков в обязательствах по договорам, классифицированным как инвестиционные, с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод | А | |
| 345 | Доля перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни | ||
| 34513 | Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию жизни | А | |
| 352 | Доля перестраховщиков в обязательствах по договорам, классифицированным как инвестиционные, без негарантированной возможности получения дополнительных выгод | ||
| 35201 | Доля перестраховщиков в обязательствах по договорам, классифицированным как инвестиционные, без негарантированной возможности получения дополнительных выгод | А | |
| 4. Доля перестраховщиков в страховых резервах (обязательствах) по договорам страхования иного, чем страхование жизни | |||
| 344 | Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни | ||
| 34401 | Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни | А | |
| 346 | Доля перестраховщиков в оценке будущих поступлений | ||
| 34601 | Доля перестраховщиков в оценке будущих поступлений по суброгационным и регрессным требованиям | П | |
| 34602 | Доля перестраховщиков в оценке будущих поступлений годных остатков (абандонов) | П | |
| 5. Встроенные производные инструменты | |||
| 527 | Встроенные производные инструменты | ||
| 52702 | Встроенные производные инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод | П | |
Приложение 2
к Информационному письму
о применении нормативных актов Банка
России в области бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности,
вступающих в силу с 01.01.2023
Отражение страховых резервов (обязательств) по договорам, классифицированным как страховые, на счетах прочих резервов с 01.01.2023
| N п/п | Наименование операции | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|---|
| Раздел 1. Отражение страховых резервов (обязательств) по договорам страхования жизни и договорам перестрахования жизни | |||
| 1.1. | Отражение страховых резервов (обязательств) по договорам страхования жизни | ||
| 1.1.1 | Списание резерва убытков (сумма, начисленная на начало отчетного периода) | N 33619 "Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни" | N 71407 "Изменение страховых резервов по страхованию жизни - нетто-перестрахование", символ ОФР 14114 "уменьшение прочих резервов страховщиков по договорам страхования жизни" |
| 1.1.2 | Списание резерва премии (сумма, начисленная на начало отчетного периода) | N 33619 "Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни" | N 71415 "Прочие доходы по страхованию жизни", символ ОФР 14114 "уменьшение прочих резервов страховщиков по договорам страхования жизни" |
| 1.1.3 | Начисление резерва убытков (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 "Изменение страховых резервов по страхованию жизни - нетто-перестрахование", символ ОФР 24114 "увеличение прочих резервов страховщиков по договорам страхования жизни" | N 33619 "Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни" |
| 1.1.4 | Начисление резерва премий (сумма на конец отчетного периода) | N 71416 "Прочие расходы по страхованию жизни", символ ОФР 24114 "увеличение прочих резервов страховщиков по договорам страхования жизни" | N 33619 "Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни" |
| 1.2 | Отражение доли перестраховщиков в страховых резервах (обязательствах) по договорам перестрахования жизни | ||
| 1.2.1 | Списание доли перестраховщиков в резерве убытков (сумма, начисленная на начало отчетного периода) | N 71408 "Изменение страховых резервов по страхованию жизни - нетто-перестрахование", символ ОФР 24309 "уменьшение доли перестраховщиков в прочих резервах" | N 34513 "Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию жизни" |
| 1.2.2 | Списание доли перестраховщиков в резерве премии (сумма, начисленная на начало отчетного периода) | N 71416 "Прочие расходы по страхованию жизни", символ ОФР 24309 "уменьшение доли перестраховщиков в прочих резервах" | N 34513 "Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию жизни" |
| 1.2.3 | Начисление доли перестраховщиков в резерве убытков (сумма на конец отчетного периода) | N 34513 "Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию жизни" | N 71407 "Изменение страховых резервов по страхованию жизни - нетто-перестрахование", символ ОФР 14309 "увеличение доли перестраховщиков в прочих резервах" |
| 1.2.4 | Начисление доли перестраховщиков в резерве премий (сумма на конец отчетного периода) | N 34513 "Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию жизни" | N 71415 "Прочие доходы по страхованию жизни", символ ОФР 14309 "увеличение доли перестраховщиков в прочих резервах" |
| Раздел 2. Отражение страховых резервов (обязательств) по договорам страхования иного, чем страхование жизни, и договорам перестрахования иного, чем страхование жизни | |||
| 2.1 | Отражение страховых резервов (обязательств) по договорам страхования иного, чем страхование жизни | ||
| 2.1.1 | Списание резерва убытков (сумма, начисленная на начало отчетного периода) | N 33803 "Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни" | N 71409 "Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, нетто-перестрахование", символ ОФР 15502 "уменьшение прочих резервов страховщиков" |
| 2.1.2 | Списание резерва премии (сумма, начисленная на начало отчетного периода) | N 33803 "Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни" | N 71417 "Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни", символ ОФР 15502 "уменьшение прочих резервов страховщиков" |
| 2.1.3 | Начисление резерва убытков (сумма на конец отчетного периода) | N 71410 "Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, нетто-перестрахование", символ ОФР 25602 "увеличение прочих резервов" | N 33803 "Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни" |
| 2.1.4 | Начисление резерва премий (сумма на конец отчетного периода) | N 71418 "Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни", символ ОФР 25602 "увеличение прочих резервов" | N 33803 "Прочие резервы страховщиков по договорам страхования иного, чем страхование жизни" |
| 2.2 | Отражение доли перестраховщиков в страховых резервах (обязательствах) по договорам перестрахования иного, чем страхование жизни | ||
| 2.2.1 | Списание доли перестраховщиков в резерве убытков (сумма, начисленная на начало отчетного периода) | N 71410 "Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, нетто-перестрахование", символ ОФР 25706 "уменьшение доли перестраховщиков в прочих резервах" | N 34401 "Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни" |
| 2.2.2 | Списание доли перестраховщиков в резерве премии (сумма, начисленная на начало отчетного периода) | N 71418 "Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни", символ ОФР 25706 "уменьшение доли перестраховщиков в прочих резервах" | N 34401 "Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни" |
| 2.2.3 | Начисление доли перестраховщиков в резерве убытков (сумма на конец отчетного периода) | N 34401 "Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни" | N 71409 "Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, нетто-перестрахование", символ ОФР 15606 "увеличение доли перестраховщиков в прочих резервах" |
| 2.2.4 | Начисление доли перестраховщиков в резерве премий (сумма на конец отчетного периода) | N 34401 "Доля перестраховщиков в прочих резервах по страхованию иному, чем страхование жизни" | N 71417 "Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни", символ ОФР 15606 "увеличение доли перестраховщиков в прочих резервах" |
Обзор документа
Банк России рекомендует страховщикам с 2023 г. отражать страховые резервы (обязательства) по договорам страхования, способ оценки которых должен соответствовать требованиям Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" (по наилучшей оценке), на счетах бухучета прочих резервов, приведенных в приложении к письму.
Для корректного отражения с 2023 г. изменений страховых резервов (обязательств) на счетах бухучета прочих резервов дополнительно приведены бухгалтерские записи, использование которых возможно для отражения страховых резервов (обязательств) по договорам страхования, классифицированным как страховые, на счетах прочих резервов (обязательств).
Начиная с составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за I квартал 2023 г. страховщики продолжают отражать страховые резервы (обязательства) и их изменения по тем же статьям, что и до 2023 г., и группируют счета бухучета и символы отчета о финансовых результатах, используя данные аналитического учета.
Указан порядок группировки счетов бухучета и символов ОФР при определении значений показателей изменения страховых резервов (обязательств).
