Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/116668 О восстановлении и уплате в бюджет налога на прибыль в случае если объект основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, выбыл в результате хищения или в результате передачи организации, созданной в процессе реорганизации налогоплательщика в форме выделения, до истечения срока его полезного использования

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 ноября 2022 г. N 03-03-06/1/116668

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2861 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 2861 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 2861 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 2861 Кодекса.

При этом согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 2861 Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода может составлять в совокупности не более 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) не более 90 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением частичной ликвидации основного средства).

Вместе с тем при реализации или ином выбытии указанного в абзаце первом пункта 4 статьи 2861 Кодекса объектов основных средств (за исключением ликвидации), в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 2861 Кодекса, до истечения срока их полезного использования, если иной срок в отношении объектов основных средств не определен решением субъекта Российской Федерации, сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении этих объектов основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога (пункт 12 статьи 2861 Кодекса).

Таким образом, по общему правилу, налог на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней в случае реализации или иного выбытия объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, до истечения срока его полезного использования или иного срока, определенного решением субъекта Российской Федерации. При этом исключение из этого правила в настоящее время составляет только выбытие указанных объектов основных средств в результате их ликвидации.

Следовательно, если объект основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, выбывает в результате хищения или в результате передачи организации, которая создана в процессе реорганизации налогоплательщика в форме выделения, до истечения срока его полезного использования или иного срока, определенного решением субъекта Российской Федерации, налогоплательщик обязан восстановить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль организаций с уплатой соответствующих сумм пеней.