Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 октября 2022 г. N 03-07-07/98212 О применении НДС при реализации услуг по временному размещению для проживания обучающихся в помещениях общежития

Вопрос: Руководствуясь положениями п. 1 ст. 34.2 и п.п. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах, сборах в отношении применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость по услугам временного проживания обучающихся в общежитии, не относящемся к туристической отрасли.

Частное профессиональное образовательное учреждение является некоммерческим учреждением. К некоммерческой деятельности относится оказание образовательных услуг по программам среднего профессионального образования (далее СПО). Основными видами коммерческой деятельности Колледжа являются: реализация основных программ профессионального обучения (далее ПО) и дополнительного профессионального обучения (далее ДПО), а также услуги по временному размещению обучающихся в общежитии на период их обучения (ОКВЭД 55.90). Образовательная деятельность ведется на основании Лицензии. Деятельность общежитий направлена на достижение целей создания колледжа - реализация образовательных программ СПО, ПО и ДПО. В общежитиях организовано предоставление за плату койко-мест обучающимся на период их обучения в Колледже. Туристические или гостиничные услуги в колледже не оказываются.

На период проживания обучающихся по программам ПО и ДПО в общежитиях колледжа не производится их регистрация по месту пребывания, не заключаются договоры на проживание или аренду койко-места. Продолжительность проживания одного обучающегося на весь курс обучения или его этап не превысила в 2022 году 58 календарных дней, что не требует регистрации в УФМС (п. 9 Правил регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 г. N 713). Колледж имеет на балансе два общежития. Согласно выписки из Единого реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним оба здания являются нежилыми зданиями. НДС при реализации услуг по предоставлению койко-мест в общежитии начисляется по ставке 20%.

С 01.07.2022 г. Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ ввел в действие подпункт 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ и установил применение нулевой ставки НДС при реализации услуг по предоставлению мест временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. В соответствии с пятым абзацем Письма Минфина России от 27.07.2022 г. N 03-07-15/73570 "О применении положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ" при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 года и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется налогоплательщиками с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года включительно.

Правильно ли мы понимаем, что можем с 01.07.2022 применить нулевую ставку НДС при реализаций услуг по проживанию в период учебы обучающихся в общежитиях?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации услуг по временному размещению для проживания обучающихся в помещениях общежития сообщает.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Согласно статье 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

Пунктом 2 статьи 94 Жилищного кодекса установлено, что под общежития предоставляются специально построенные или переоборудованные для этих целей дома либо части дома.

Таким образом, услуги по предоставлению (временному предоставлению) в пользование жилых помещений, частей жилых помещений в общежитиях, оказываемые наймодателем нанимателю, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.