Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 августа 2022 г. № 03-15-06/80750 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, планирующей осуществлять деятельность в области информационных технологий

Вопрос

О применении пониженной ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области IT.

Ответ

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения ООО по вопросу о применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов создаваемой ООО организацией, планирующей осуществлять деятельность в области информационных технологий, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что аккредитованная организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация, ИТ-деятельность), планирует оказывать услуги по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ и программ для ЭВМ заказчиков, а также программно-аппаратных комплексов, как включенных, так и не включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Исходя из положений пункта 1.15 статьи 284, пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 321-ФЗ) (далее - Кодекс) для российских ИТ-организаций условиями применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в 2022 - 2024 годах (0%) и пониженных тарифов страховых взносов с 2022 года (7,6%) являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации ИТ-организации;

2) по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70% составляют доходы, перечисленные в указанных пункте 1.15 статьи 284, пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Вне зависимости от выполнения упомянутых условий пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов не подлежат применению:

- организациями, созданными в результате реорганизации (кроме преобразования) или реорганизованными в форме присоединения к ним другого юридического лица либо выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 года;

- организациями (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50%.

Исходя из положений пункта 1.15 статьи 284, пункта 5 статьи 427 Кодекса в упомянутую необходимую долю доходов от ИТ-деятельности в сумме всех доходов ИТ-организации включаются, в частности, виды доходов:

- от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (далее - собственные программы для ЭВМ, базы данных);

- от передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ, базы данных;

- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (далее - заказные программы для ЭВМ, базы данных);

- от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных;

- от оказания услуг (выполнения работ) по разработке (включая тестирование и сопровождение) программно-аппаратных комплексов при наличии документа, подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке программно-аппаратных комплексов и выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, а также по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Таким образом, из вышеупомянутых видов доходов только доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программно-аппаратных комплексов включаются в необходимую долю доходов от ИТ-деятельности (70%) при условии включения этих программно-аппаратных комплексов в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

При этом исходя из положений абзаца восьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца восьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса под заказными программами для ЭВМ, базами данных понимаются программы для ЭВМ, базы данных (программные средства и информационные продукты вычислительной техники), услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых осуществляла ИТ-организация для заказчика. Соответственно, права на заказные программы для ЭВМ, базы данных принадлежат самому заказчику этих услуг (работ).

Доля доходов от осуществления ИТ-деятельности (70%) в 2022 году определяется с учетом переходных положений, предусмотренных статьей 2 Федерального закона N 321-ФЗ.

Таким образом, в случае если ИТ-организация, имеющая документ о государственной аккредитации ИТ-организации, выполняет условие о необходимой доле доходов от ИТ-деятельности по итогам отчетного (налогового - для налога на прибыль организаций, расчетного - для страховых взносов) периода, то она вправе применять вышеупомянутые пониженные налоговую ставку по налогу на прибыль организаций и тарифы страховых взносов.