Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. N Ф08-3606/12 по делу N А32-13406/2011 (ключевые темы: страховые взносы - материальная помощь - командировочные расходы - расчетный период - ремонт автомобиля)

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июля 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Гиданкиной А.В. и Калашниковой М.Г., в отсутствие в судебном заседании заявителя - кредитного потребительского кооператива "ЛЕГИОН" (ИНН 2302046968, ОГРН 1042300667793) и заинтересованного лица - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Армавире Краснодарского края (ИНН 2302041913, ОГРН 1022300634179) (направило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие), извещенных о времени и месте судебного заседания (уведомления N 63561 7, 63562 4, 63 563 1, отчет о публикации судебных актов на сайте в сети Интернет), рассмотрев кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Армавире Краснодарского края на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.12.2011 (судья Шкира Д.М.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2012 (судьи Смотрова Н.Н., Иванова Н.Н., Соловьёва М.В.) по делу N А32-13406/2011, установил следующее.

Кредитный потребительский кооператив "ЛЕГИОН" (далее - кооператив, заявитель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Армавире Краснодарского края (далее - пенсионный фонд, управление) о признании незаконным решения от 11.05.2011 N 14 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах по эпизодам, касающимся выплаченных работникам кооператива денежных выплат как материальной помощи и расходов на ремонт автомобиля, выплаченных председателю правления кооператива Манукяну Г.Э., под авансовый отчет.

Решением суда заявленные требования удовлетворены. Определением суда первой инстанции от 06.02.2012 разъяснено, что решением суда от 30.12.2011 не было признано недействительным обжалуемое решение пенсионного фонда по эпизоду неправомерного включения сумм, потраченных на питание работников в командировочные расходы в размере 792 рублей 12 копеек.

Суд апелляционной инстанции проверил решение суда первой инстанции в обжалуемой управлением части (по хозяйственным операциям, связанным с выплатой материальной помощи) в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 25 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" и в обжалованной части оставил без изменения.

Судебный акт первой инстанции мотивирован тем, что выплаты работникам ко Дню рождений на основании приказов являются материальной помощью, и следовательно, не облагаются страховыми взносами. Аналогичные выводы содержатся в постановлении апелляционной инстанции. Суд первой инстанции также указал, что денежные средства, выплаченные председателю правления кооператива Манукяну Г.Э. под авансовый отчет, не являются доходом работника, облагаемым страховыми взносами.

В кассационной жалобе пенсионный фонд просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить в части признания незаконным решения от 11.05.2011 N 14 относительно сумм, выплаченных работникам кооператива как материальной помощи, и вынести судебный акт о признании указанного решения незаконным только в части включения в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование денежных средств, выплаченных на ремонт автомобиля Манукяну Г.Э.

Заявитель жалобы указывает, что суд неправильно применил нормы материального права. Законодательством не предусмотрено материальной помощи ко Дню рождения сотрудника, поэтому выплаты кооператива имеют характер премии и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, как и заработная плата. Исходя из смысла статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, спорные выплаты по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Отзыв на кассационную жалобу кооператив не представил. Направленные в адрес кассационной инстанции возражения представителем кооператива не подписаны.

Изучив материалы дела и доводы, изложенные в кассационной жалобе, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба подлежит удовлетворению, а судебные акты - отмене в части по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, управление провело выездную проверку деятельности кооператива по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2010 по 31.12.2010.

По результатам проверки пенсионный фонд принял решение от 11.05.2011 N 14 о привлечении заявителя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым доначислил кооперативу 41 334 рубля страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации; 8 679 рублей страховых взносов на обязательное медицинское страхование, 3 499 рублей 13 копеек пеней и 9 548 рублей 15 копеек штрафа по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах).

Не согласившись с принятым решением, кооператив обратился в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования в части начисления страховых взносов на материальную помощь работникам кооператива к Дням рождений, суд первой и апелляционной инстанций установил, что основанием доначисления страховых взносов по эпизоду выплаченных работникам кооператива денежных выплат как материальной помощи, послужил вывод пенсионного фонда о том, что на момент проверки кооператива письменные заявления работников на выдачу им материальной помощи отсутствовали, а в заявлениях, представленных позднее, причины, по которым работник просит выдать материальную помощь, не соответствуют причинам, указанным в приказах. Управление исходило также из того, что к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы, относится материальная помощь, оказываемая работникам с точно поименованными в Законе о страховых взносах причинами, поэтому спорные выплаты, не поименованные в Законе, подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе, индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 8 Закона о страховых взносах установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона (перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

При этом в статье 9 Закона о страховых взносах установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 11 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 тыс. рублей на одного работника за расчетный период.

Законом о страховых взносах не установлен какой-либо порядок выплаты материальной помощи в целях освобождения соответствующих сумм от уплаты страховых взносов, а определена только лишь сумма, в пределах которой объект обложения страховыми взносами не возникает (4 тыс. рублей).

В силу постановления Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования"" право издавать соответствующие разъяснения предоставлено министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Согласно письмам Минздравсоцразвития России от 05.04.2010 N 5905-17, от 01.03.2010 N 426-19 материальная помощь, если она выплачивается не по основаниям, поименованным в пункте 3 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах, облагается страховыми взносами в суммах, превышающих 4 тыс. рублей на одного работника за расчетный период.

Суд установил, что кооператив выплатил материальную помощь сотрудникам, которая не превысила установленный законодательством размер в 4 тыс. рублей на одного работника за расчетный период.

Однако указанный вывод основан на неполном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств.

Так, из имеющихся в материалах дела расходно-кассовых ордеров следует, что работникам кооператива выплачивалась материальная помощь в размере, в том числе превышающем 4 тыс. рублей - Климинченко Е.Е. (5 597 рублей 50 копеек), Дерюженко М.П. (7 045 рублей), Манукяну Г.Э. (8 тыс. рублей), Багировой К.В. 13 570 рублей), Курасовой В.И. (7 045 рублей), Багирову В.М. (7 262 рубля 50 копеек), Лебидке О.В. (5 305 рублей), Чернооковой О.О. (6 610 рублей), Катилевской М.Д. (13 570 рублей) (л. д. 142, 145, 146, 152, 153, 156, 157, 158, 159, т. 1).

Доказательства выплаты указанных сумм в течение нескольких расчетных периодов в материалах дела отсутствуют.

Следовательно, выводы суда об установленных им фактических обстоятельствах основаны на неполном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств, в связи с чем обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение для устранения указанных противоречий и расхождений.

Отклоняя довод управления о том, что спорные выплаты по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, судебные инстанции не учли следующее.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В силу пункта 4 Правил, действовавшего в период производства спорных выплат, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В частности, в силу пунктов 7 и 8 Перечня к выплатам, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, относятся материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации; материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

В указанный Перечень не включаются иные виды материальной помощи, а также премии.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Исходя из смысла статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации спорные выплаты (как следует из материалов дела N А27-4954/2010, в число которых вошли выплаты работникам в том числе материальная помощь к праздничным датам и дням рождений, премии) по своей сути являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.05.2011 N 17950/10 по делу N А27-4954/2010).

Кроме того, признавая недействительным решение управления от 11.05.2011 N 14 полностью, суд первой инстанции не учел, что помимо оснований начисления страховых взносов по выплатам материальной помощи и компенсаций на ремонт автомобиля основаниями таковыми послужили также необоснованное включение в расходную часть 2 270 рублей денежных средств, израсходованных на питание работников, а также командировочные расходы, что в совокупности с оспариваемыми в суде первой инстанции основаниями начисления (материальная помощь к Дням рождений и компенсация расходов на ремонт автомобиля) составило занижение базы для начисления страховых взносов в сумме 206 670 рублей, исходя из которой и произведено начисление страховых платежей, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Вынесение судом первой инстанции определения от 06.02.2012 о разъяснении решения, которым установлено, что решение управления в части привлечения к ответственности и дополнительного начисления страховых взносов виде неправомерности включения сумм, затраченных на питание работников и на командировочные расходы не было признано недействительным не свидетельствует о признании решения пенсионного фонда в части, так как из резолютивной части судебного акта усматривается, что оно признано недействительным полностью.

Поскольку указанное нарушение статьи 49, части 5 статьи 170, пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации повлекло принятие неправильного судебного акта в указанной части (признание недействительным решения в неоспариваемой заявителем части), суду также при новом рассмотрении следует уточнить заявленные кооперативом требования по хозяйственным операциям, связанным с начислением страховых взносов на суммы питания и командировочные расходы, выплаченные работникам кооператива.

Поскольку доводы о незаконности судебных актов в части признания недействительным решения управления по хозяйственным операциям, связанным с начислением страховых платежей по факту выплат работнику кооператива денежных средств на ремонт автомобиля в кассационной жалобе отсутствуют, законность и обоснованность судебных актов в этой части с учетом положений части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса не проверяются.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.12.2011 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2012 по делу N А32-13406/2011 в части начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и соответствующих пеней по эпизодам, связанным с возмещением: командировочных расходов, расходов по питанию работников, выплат материальной помощи работникам к Дням рождений отменить и дело в этой части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.