Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 августа 2022 г. № 03-08-05/82211 Об исчислении и уплате налога на прибыль организаций и НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых иностранным организациям

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с решением Совета директоров Банка России об установлении требований к деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих депозитарную деятельность, при перечислении ими дивидендов, выплачиваемых по акциям российских акционерных обществ, от 10 июня 2022 года (далее - Решение Совета директоров Банка России) депозитарий перечисляет дивиденды по акциям российского акционерного общества в специальном порядке, если его депонентом является иностранный номинальный держатель или лицо, которому открыт счет депо депозитарных программ.

При этом депозитарий на основании пункта 3 Решения Совета директоров Банка России запрашивает, в частности, сведения, позволяющие идентифицировать владельца акций (лицо, осуществляющее права по акциям) российского акционерного общества, который (которое) имеет право на получение дивидендов, или владельца депозитарных расписок (лицо, осуществляющее права по депозитарным распискам), который (которое) имеет право на получение дивидендов, или выгодоприобретателя (бенефициарного владельца) иностранной организации, в том числе не являющейся юридическим лицом в соответствии с правом страны, где эта организация учреждена, являющейся акционером или держателем депозитарных расписок, включая наименование страны регистрации (гражданства, подданства), а также сведения (документы), необходимые для удержания налога.

С учетом положений пункта 4 Решения Совета директоров Банка России депозитарий перечисляет дивиденды непосредственно держателю ценных бумаг.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц в отношении доходов, в частности, по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, предусмотрены в статьях 310.1 и 214.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При выплате дивидендов в соответствии с пунктом 4 Решения Совета директоров Банка России, по мнению Департамента, положения статей 310.1 и 214.6 НК РФ не применяются, так как депозитарий, депонентом которого является иностранный номинальный держатель, перечисляет дивиденды по акциям российского акционерного общества непосредственно держателю ценных бумаг, то есть дивиденды не выплачиваются иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.

Доходы в виде дивидендов, выплачиваемые в соответствии с пунктом 4 Решения Совета директоров Банка России на счета держателей ценных бумаг, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций и налогом на доходы физических лиц в общем порядке, в частности, с учетом положений статьей 275 и 284 НК РФ и статей 224 и 226.1 НКРФ.

В случае получения информации в рамках пункта 5 Решения Совета директоров Банка России о наличии в цепочке владения депозитарными расписками "депозитариев первого уровня" в отсутствие иных сведений, необходимых для исчисления и удержания налога, депозитарий удерживает налог на прибыль организаций с дивидендов, перечисляемых в соответствии с пунктом 7 Решения Совета директоров Банка России в адрес "депозитариев первого уровня" по ставке 15%.

Дополнительно сообщаем, что вопросы заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также ведения учета доходов, полученных физическими лицами, и заполнения отчетности по форме 6-НДФЛ требуют согласования с ФНС России, по результатам которого будет сообщено дополнительно.