Письмо Федеральной налоговой службы от 24 мая 2022 г. № СД-4-3/6305@ “О направлении разъяснения”

Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России), в связи с обращением Управления ФНС по вопросу проведения корректировки строки 1190 "Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего" отчета по форме N 5-П "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций", утверждённого приказом ФНС России от 30.12.2020 N ВД-7-1/986@ (в редакции приказа ФНС России от 02.02.2022 N БВ-7-1/80@) (далее - отчет по форме N 5-П), сообщает следующее.

Согласно обращению, налогоплательщиком не представлена декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) за 2021 год. В результате чего, показатель строки 1190 отчета по форме N 5-П сформирован без учета суммы остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода.

В соответствии с Порядком заполнения Декларации, утвержденным приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (в редакции приказа ФНС России от 05.10.2021 N ЕД-7-3/869@) (далее - Порядок) в Приложении N 4 к Листу 02 Декларации отражается расчет суммы уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на убытки предыдущих налоговых периодов и перенос убытков на будущее.

Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

По данному налогоплательщику, согласно приложениям 4 к Листу 02 Деклараций за 2020 год и 1 квартал 2021 года, имеется остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (2020 года) и начало налогового периода (2021 года), который составляет 34 477 786 тыс. рублей.

В соответствии с Методическими указаниями по порядку составления отчета по форме N 5-П в случаях непредставления налогоплательщиком к моменту составления отчета за текущий налоговый период Деклараций или получении их налоговым органом с задержкой, при условии, что за предыдущие отчетные периоды Декларации им представлены, при составлении отчета формы N 5-П за текущий налоговый период повторяются показатели представленной Декларации последнего отчетного периода.

Таким образом, по налогоплательщику, не представившему Декларацию за 2021 год в отчет по форме N 5-П по состоянию на 01.01.2022 подлежат включению показатели Декларации, представленной за последний отчетный период - 9 месяцев 2021 года.

Так как в состав Декларации, представленной за 9 месяцев 2021 года, не включено Приложение 4 к Листу 02, при повторе показателей Декларации за 9 месяцев 2021 года показатель строки 1190 отчета по форме № 5-П по состоянию на 01.01.2022 сформируется без учета остатка неперенесенного убытка указанного налогоплательщика.

На основании вышеизложенного ФНС России считает возможным отразить по строке 1190 отчета по форме № 5-П по состоянию на 01.01.2022 сумму остатка неперенесенного убытка в размере 34 477 786 тыс. рублей, указанного в Приложении 4 к Листу 02 Декларации за 1 квартал 2021 года.