Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 июля 2022 г. N 03-03-06/1/69885 О налоговом учете курсовых разниц

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета курсовых разниц и сообщает следующее.

Согласно подпункту 71 пункта 4 статьи 271 и подпункту 61 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022-2024 (2023-2024) годов соответственно по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой получения (призвания) внереализационного дохода (расхода) признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная (отрицательная) курсовая разница.

Действие положений подпункта 71 пункта 4 статьи 271 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (пункт 4 статьи 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 67-ФЗ)).

В свою очередь, согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона N 67-ФЗ положения подпункта 61 пункта 7 статьи 272 НК РФ вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 67-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций. Следовательно, положения подпункта 61 пункта 7 статьи 272 НК РФ вступают в силу с 01.01.2023.

Таким образом, нормами подпункта 71 пункта 4 статьи 271 и подпункта 61 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлен временный порядок признания для целей налогообложения курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024 год.

В этой связи положительная курсовая разница в 2022-2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023-2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).

При этом данный порядок применяется независимо от даты возникновения таких требований (обязательств).