Письмо Федеральной налоговой службы от 24 июня 2022 г. № СД-4-3/7883@ О применении положений Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом о применении положений Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" по вопросам исчисления акциза на жидкую сталь в соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.

По вопросу 1 "О расчете доли содержания лома черных металлов":

На основании подпункта 21 пункта 1 статьи 181 НК РФ сталь жидкая, за исключением стали жидкой, предусмотренной подпунктом 22 данного пункта, признается подакцизным товаром.

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 181 НК РФ сталь жидкая, выплавляемая в мартеновских, индукционных и (или) электрических сталеплавильных печах, при условии, если доля массы лома черных металлов в общей массе сырья, использованного для производства стали, за налоговый период составляет не менее 80 процентов, признается подакцизным товаром.

Налогообложение стали жидкой, предусмотренной подпунктом 21 и предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 181 НК РФ в силу положений статей 182 и 193 НК РФ осуществляется по различным ставкам.

Из вышеприведенных норм статьи 181 НК РФ следует, что разделение стали жидкой на разные виды подакцизных товаров производится, в том числе исходя из размера доли массы лома черных металлов в общей массе сырья, использованного налогоплательщиком для всей производимой им стали за налоговый период.

Поскольку НК РФ не предусмотрено определение такой доли в разрезе сталеплавильных агрегатов, марок стали, по каждой плавке и иных объектов учета, то размер указанной доли должен определяться за налоговый период в целом исходя из всей массы лома черных металлов в общей массе всего сырья, использованного для производства всей стали.

Если определенная в целом у налогоплательщика доля массы лома черных металлов в общей массе сырья, использованного им для производства всей стали, за налоговый период составляет менее 80 процентов, то сталь жидкая, выплавленная в мартеновских, индукционных и (или) электрических сталеплавильных печах, будет признаваться подакцизным товаром в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

По вопросу 3 "О применении освобождения от налогообложения":

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 183 НК РФ операции по использованию стали жидкой, предусмотренной подпунктом 22 пункта 1 статьи 181 НК РФ, для получения продуктов (полупродуктов) металлургического производства, оприходованных организацией за налоговый период в объеме не более 1000 тонн, освобождаются от налогообложения акцизом.

Если на предприятии одновременно изготавливаются как продукты (полупродукты) металлургического производства по индивидуальным заказам, в объеме, не превышающем 1000 тонн за налоговый период, так и продукты (полупродукты) металлургического производства, направляемые на последующие переделы для производства конечной продукции, то операция по использованию стали жидкой не освобождается от налогообложения акцизом в случае, если общий объем выпущенной продукции в налоговом периоде превышает 1000 тонн.

Данная позиция согласована письмом Минфина России от 21.06.2022 N 03-13-12/58826.

Позиция по вопросу о налоговых вычетах в отношении "возвратных" плавок с разных переделов производства будет направлена дополнительно после ее согласования Минфином России.