Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2022 г. N 03-07-11/54721 О применении с 1 июля 2022 г. налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения

Вопрос: На основании статьи 2 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона ′′О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.07.2022 вступают в силу положения пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, а именно услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения будут облагаться НДС по ставке 0%.

ООО (далее - "Общество") имеет на балансе гостиницу и оказывает услуги по предоставлению мест для временного проживания.

Негосударственное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования (далее - "Школа") оказывает образовательные услуги и, заключая договоры со слушателями, в пакет образовательной услуги включает услуги (сопутствующие) в виде обеспечения слушателей проживанием в гостинице Общества на период обучения, путем подачи заявки в Общество на бронирование нужного количества номеров для слушателей. Между Обществом и Школой заключен договор о предоставлении гостиничных услуг.

До изменений, связанных с применением нулевой ставки НДС по гостиничной деятельности, Школа в образовательных договорах со слушателями выделяла сопутствующие услуги по обеспечению проживанием и применяла в отношении данных услуг НДС (20%).

Необходимо уточнить, что агентская схема учета Школой не используется. Среди видов экономической деятельности Школы ОКВЭД, связанный с гостиничной деятельностью, отсутствует.

Просим дать разъяснения в части применения освобождения от НДС в отношении гостиничных услуг для указанных в настоящем письме организаций.

И ответить на следующий вопрос:

1. Может ли в данном случае Школа использовать ставку НДС 0% по таким услугам (обеспечение слушателей проживанием (бронирование номеров) в гостинице Общества)?

Ответ: В связи с письмом о применении положений пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 26 марта 2022 г. N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 67-ФЗ) Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона N 67-ФЗ пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен подпунктом 19, на основании которого услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов.

При этом предусмотрено, что налоговая ставка в размере 0 процентов в отношении указанных услуг будет применяться по 30 июня 2027 года включительно либо до истечения двадцати последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором объект туристской индустрии, включенный в реестр объектов туристской индустрии, был введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).

На основании пункта 2 статьи 5 Федерального закона N 67-ФЗ положения пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 67-ФЗ вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 67-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Федеральный закон N 67-ФЗ опубликован 26 марта 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации в сети Интернет по адресу http://www.pravo.gov.ru.

Принимая во внимание, что в соответствии со статьей 163 Кодекса налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал, положения пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 67-ФЗ вступают в силу с 1 июля 2022 года.

Таким образом, с 1 июля 2022 года налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения будет применяться налогоплательщиками, непосредственно оказывающими данные услуги.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.