Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 мая 2022 г. N 03-03-06/3/48056 О применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность

Департамент налоговой политики в связи с обращениями по вопросам, связанным с применением медицинскими организациями положений статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 1 статьи 284.1 Кодекса организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных данной статьей Кодекса.

Такими условиям, в частности, являются наличие у организации лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, а также условие о получении данной организацией доходов от медицинской деятельности в размере не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (подпункты 1 и 2 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).

Согласно позиции ФНС России, согласованной с Минфином России (письмо от 24.03.2022 N СД-4-3/3580@), медицинские организации могут предоставлять только такие платные медицинские услуги, которые указаны в имеющейся у организации лицензии на осуществление медицинской деятельности. При этом такие платные медицинские услуги могут оказываться медицинской организацией как самостоятельно, так и с привлечением другой медицинской организации, имеющей право оказывать такие платные медицинские услуги на основании имеющейся лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Учитывая изложенное, доходы медицинской организации от оказания на основании имеющейся лицензии платных медицинских услуг, например, забора крови и проведения лабораторных исследований, в случае если для проведения таких лабораторных исследований привлекается другая медицинская организация (на основании договора, заключенного с первой медицинской организацией), также имеющая лицензию на проведение лабораторных исследований, признаются у первой медицинской организации доходами от медицинской деятельности.

При этом обращаем внимание, что посредническая деятельность не содержится в перечне видов медицинской деятельности для целей применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организациями, осуществляющими соответствующую деятельность.

Еще одним из условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса, является наличие в штате такой организации в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 процентов медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса).

Следует отметить, что согласно позиции Минздрава России, медицинские работники, допущенные к осуществлению медицинской деятельности на основании данных о прохождении аккредитации специалиста, внесенных в единую государственную информационную систему в сфере здравоохранения, или свидетельства об аккредитации специалиста, или выписки о прохождении аккредитации, осуществляют свою профессиональную деятельность на равных и законных основаниях.

Таким образом, в целях соблюдения подпункта 3 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса учитываются только работники, допущенные к осуществлению медицинской деятельности, имеющие сертификат специалиста, либо прошедшие соответствующую аккредитацию.

При этом иных оснований, по которым медицинский персонал, допущенный к осуществлению медицинской деятельности, учитывается в целях соблюдения условия, указанного в подпункте 3 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса, Кодексом не предусмотрено.