Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 мая 2022 г. N 03-03-06/1/50296 Об учете расходов в целях налогообложения прибыли, связанных с выплатой вознаграждения членам совета директоров, и об обложении страховыми взносами производимых на основании решения общего собрания акционеров сумм ежемесячных вознаграждений членам совета директоров АО, состоящим в трудовых отношениях с обществом так и при отсутствии трудовых отношений

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает следующее.

По вопросу учета расходов в целях налогообложения прибыли, связанных с выплатой вознаграждения членам совета директоров, сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

При этом согласно пункту 48.8 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

Таким образом, вне зависимости от основания оплаты любые вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

По вопросу об обложении страховыми взносами производимых на основании решения общего собрания акционеров сумм ежемесячных вознаграждений членам совета директоров акционерного общества, состоящим в трудовых отношениях с обществом так и при отсутствии трудовых отношений, сообщает следующее.

Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-O установлено, что вознаграждения, производимые членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от содержания условия о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

На основании вышеизложенного, ежемесячные вознаграждения членам совета директоров акционерного общества, производимые на основании решения общего собрания акционеров, независимо от того, состоят члены совета директоров в трудовых отношениях с обществом или нет, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

При этом следует отметить, что согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Вместе с тем статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на указанные вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.