Письмо Федеральной налоговой службы от 27 мая 2022 г. № БС-4-11/6530@ О противоречии нормам законодательства предложения по выделению в фискальных характеристиках информации по отдельным имущественным налоговым вычетам

Федеральная налоговая служба в ответ на письмо Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации сообщает следующее.

По общему правилу имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ в налоговые органы.

Налоговые органы располагают агрегированными данными о доходах физических лиц в разрезе форм статистической налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц, в частности, в виде отчета о декларировании доходов физическими лицами (форма 1-ДДК), показатели которого формируются на основании информации о представленных физическими лицами налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ о доходах истекших налоговых периодов, а также уведомлениях о подтверждении права на имущественный и социальный налоговый вычет, выданных налоговыми органами по заявлениям налогоплательщиков.

Выделение в фискальных характеристиках информации по отдельным имущественным налоговым вычетам, предоставляемым в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, потребует доработку формы и порядка заполнения налоговой декларации формы 3-НДФЛ.

Согласно пункту 7 статьи 80 Кодекса формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральной налоговой службой) по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Федеральная налоговая служба не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов, сборов, страховых взносов.

Действующая в настоящее время форма налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) в полной мере соответствует процессам налогового администрирования в части налогообложения доходов физических лиц.

Таким образом, предложение по выделению в фискальных характеристиках информации по отдельным имущественным налоговым вычетам, предоставляемым в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, противоречит указанным выше нормам Кодекса и не поддерживается Федеральной налоговой службой.

Одновременно ФНС России считает необходимым обратить внимание на следующее.

Согласно прилагаемому проекту Методики оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации, связанного с налоговым вычетом из налоговой базы по НДФЛ в сумме при продаже имущества, долей в уставном капитале организаций, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (далее - Проект), оценка соответствия налогового вычета из налоговой базы по НДФЛ в сумме при продаже имущества, долей в уставном капитале организаций, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве предусматривает косвенное влияние налогового расхода на достижение цели, определенной как "Улучшение жилищных условий к 2030 году не менее 5 млн. семей", установленной государственной программой Российской Федерации "Обеспечение доступным и комфортным жильем и коммунальными услугами граждан Российской Федерации", утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2017 г. N 1710, и Планом деятельности Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской федерации на период с 2019 по 2024 год, утвержденным Минстроем России от 5 марта 2020 г. N 3-П/01.

В 2021 году в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах рядом федеральных законов были внесены изменения, исключающие необходимость декларирования отдельных видов доходов от продажи имущества, в т.ч. недвижимого, что в свою очередь, исключает соответствующую информацию из статистической налоговой отчетности формы 1-ДДК.

В частности, Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ) внесены изменения в главу 23 Кодекса, позволяющие налогоплательщику не отражать в налоговой декларации формы 3-НДФЛ доходы от продажи недвижимого имущества или иного имущества (за исключением ценных бумаг) до истечения трех или пяти лет владения, стоимость которого не превышает 1 млн рублей за налоговый период (календарный год) - для жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков (долей в указанном имуществе); 250 тысяч рублей - для иного недвижимого имущества и 250 тысяч рублей - для иного имущества, за исключением ценных бумаг (статьи 220, 228 и 229 Кодекса в редакции Федерального закона N 305-ФЗ).

Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 217.1 Кодекса дополнена пунктом 2.1, предусматривающим освобождение от налогообложения НДФЛ доходов, получаемых семьями с двумя и более детьми от продажи жилого помещения, находящегося в собственности менее трех или пяти лет, если в течение календарного года они направляют полученные средства на покупку иного жилого помещения в целях улучшения жилищных условий, при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

Кроме того, пунктом 17.1 статьи 217 и статьей 217.1 Кодекса в целом предусмотрено освобождение граждан от декларирования доходов от продажи объектов недвижимого имуществ (долей в указанном имуществе), иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения (три года или пять лет).

Таким образом, опираясь на статистическую налоговую отчетность Федеральной налоговой службы, информация о рассматриваемом налоговом расходе может не полностью соответствовать указанной цели.