Письмо Федеральной налоговой службы от 18 марта 2022 г. N КВ-4-1/3309 “О направлении Методических указаний по подготовке информации финансовым органам и Критериев”

Федеральная налоговая служба в целях организации в 2022 году работы налоговых органов по представлению финансовым органам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований информации, установленной постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.2004 N 410 (с учетом изменений и дополнений), направляет Методические указания по организации работы по подготовке налоговыми органами информации для представления финансовым органам субъектов Российской Федерации и финансовым органам муниципальных образований (далее - Методические указания) согласно приложению.

Прилагаемые к настоящему письму Методические указания заменяют Методические указания, направленные письмом от 28.04.2021 N КВ-4-1/5934@.

В целях выполнения норм, установленных статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставление данных статистической налоговой отчетности о налоговой базе и структуре начислений территориальными налоговыми органами внешним пользователям (размещение на сайте ФНС России) необходимо осуществлять с учетом прилагаемых к Методическим указаниям критериев исключения данных. Обращается внимание, что в приложении к настоящему письму уточнены направленные письмом от 10.03.2022 N КВ-4-1/2813@ критерии в части формы N 1-Патент.

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам поручается довести Методические указания до нижестоящих налоговых органов.

Приложение: в электронном виде.

Методические указания
по организации работы по подготовке налоговыми органами информации для представления финансовым органам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований

Настоящие Методические указания определяют особенности организации работы налоговых органов по подготовке и представлению информации финансовым органам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в соответствии с Правилами взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2004 года N 410 (далее - Правила), а также с учетом положений Федерального закона от 27.05.2014 N 136-ФЗ "О внесении изменений в статью 26.3 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и Федеральный закон "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", которым введены определения муниципальных образований: городского округа с внутригородским делением и внутригородского района.

Во исполнение пункта 3 Правил представление информации о начисленных, уплаченных налогах и сборах, о суммах задолженности по ним осуществляется налоговыми органами в виде информационного массива, сформированного в соответствии со структурой и форматами, утвержденными приказом Минфина России и ФНС России от 30.06.2008 N 65н/ММ-3-1/295@ "Об утверждении периодичности, сроков и формы представления информации в соответствии с Правилами взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2004 г. N 410" (в редакции приказа от 28.07.2021 N 104н/ЕД-7-1/692@).

Представление сведений в соответствии с пунктами 3.1 и 3.2 Правил осуществляется территориальными органами ФНС России в финансовые органы субъектов Российской Федерации и в финансовые органы местных администраций в следующем порядке:

о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, формирующим в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации доходы региональных и местных бюджетов по итогам года в табличном формате Microsoft Excel в соответствии с формами, установленными для статистической налоговой отчетности;

о суммах налоговых льгот по региональным и местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот) в табличном формате Microsoft Excel в виде обобщенных значений сумм налоговых льгот по региональным и местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот).

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под финансовым органом субъекта Российской Федерации понимается орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющий составление и организацию исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (финансовый орган субъекта Российской Федерации), под финансовым органом муниципального образования - орган (должностные лица) местной администрации муниципального образования, осуществляющий составление и организацию исполнения местного бюджета.

Согласно статье 8 Бюджетного кодекса Российской Федерации положения, установленные Бюджетным кодексом Российской Федерации в отношении субъектов Российской Федерации (органов государственной власти субъектов Российской Федерации), субъектов Российской Федерации - городов федерального значения (в части доходов их бюджетов), бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования, распространяются на федеральные территории (органы публичной власти федеральных территорий), за исключением положений, устанавливающих полномочия субъектов Российской Федерации (органов государственной власти субъектов Российской Федерации), субъектов Российской Федерации - городов федерального значения в отношении муниципальных образований (местных бюджетов), находящихся на их территории.

Для выполнения налоговыми органами обязанностей, установленных Правилами, необходимо обеспечить представление информации во все муниципальные образования субъекта Российской Федерации, созданные соответствующими законами субъекта Российской Федерации, т.е. во все поселения (городские и сельские), городские округа, муниципальные районы, городские округа с внутригородским делением, внутригородские районы, внутригородские территории городов федерального значения, а также в созданные в соответствии с федеральными законами федеральные территории.

Финансовому органу субъекта Российской Федерации должны быть представлены информационный массив и сведения о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, а также о суммах налоговых льгот по региональным и местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот) как в целом по субъекту (сводные данные), так и в разрезе всех муниципальных образований, расположенных на территории данного субъекта.

Финансовому органу муниципального района (городского округа с внутригородским делением) представляются информационный массив, сведения о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, а также о суммах налоговых льгот по региональным и местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот) как в целом по муниципальному району (городскому округу с внутригородским делением), так и в разрезе всех поселений, входящих в данный муниципальный район (городской округ с внутригородским делением).

Сведения о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, формирующим в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, представляются посредством размещения на официальном сайте ФНС России

Данные информационного массива и сведения о суммах налоговых льгот по региональным и местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот) доводятся до финансовых органов местных администраций одним из следующих способов:

- информация предоставляется непосредственно налоговыми органами во все муниципальные образования при наличии у них необходимого технического и программного обеспечения для ее приема и обработки;

- финансовый орган субъекта Российской Федерации на основании Соглашения с УФНС России может принять на себя функцию доведения данных информационного массива до финансовых органов местных администраций, например, путем предоставления им удаленного доступа к единому хранилищу данных финансового органа субъекта Российской Федерации;

- информационный массив и сведения о суммах налоговых льгот по региональным и местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот) могут доводиться налоговыми органами до муниципальных образований через финансовые органы муниципальных районов (городских округов с внутригородским делением) при делегировании последним соответствующих полномочий на основании Соглашений ИФНС России с финансовыми органами муниципальных районов.

Из приведенных схем взаимодействия в последних двух случаях налоговым органам необходимо письменно известить финансовые органы муниципальных образований о получении данных информационного массива и (или) отчетных данных налоговых органов по выбранной схеме (направить копию заключенного Соглашения).

При получении муниципальными образованиями информации через финансовые органы субъекта Российской Федерации, муниципальных районов (городских округов с внутригородским делением) или через сайт ФНС России налоговые органы в указанные муниципальные образования дублирующую информацию не направляют.

Согласно пункту 1 приказа Минфина России и ФНС России от 30.06.2008 № 65н/ММ-3-1/295@ (с учетом изменений и дополнений) информационный массив и сведения о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, а также о суммах налоговых льгот по региональным и местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот) должны предоставляться в финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в следующие сроки:

- информационный массив - ежемесячно по состоянию на 1 число, в срок до 15 числа следующего месяца;

- сведения о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, а также о суммах налоговых льгот по региональным и местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот) - не позднее 1-го августа года, следующего за отчетным:

- одновременно УФНС России и ИФНС России должны соблюдать сроки представления информации в финансовые органы субъекта Российской Федерации, указанные на титульных листах форм статистической налоговой отчетности, утвержденных приказами ФНС России;

- сведения о суммах налоговых льгот по региональным и местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот) предоставляются дополнительно с периодичностью и в сроки, установленные соглашением взаимодействующих сторон.

Во исполнение пункта 5 Правил передача и прием информации осуществляется в электронном виде. Представление информации на бумажном носителе не допускается.

Контроль за исполнением настоящих Методических указаний возлагается на УФНС России.

При переходе на двухуровневую систему управления взаимодействие с финансовым органом субъекта Российской федерации и финансовыми органами муниципальных образований осуществляет УФНС России по соответствующему субъекту Российской Федерации.

1. Формирование и представление информационного массива о начисленных, уплаченных налогах и сборах и суммах задолженности

1.1. Формирование информационного массива

В формировании информационного массива участвуют данные из ИР РСБ ПК АИС "Налог-3" по УФНС России, межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее - МИ по КН), межрайонным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам (далее - МРИ по КН), ИФНС России.

Агрегация данных информационного массива по УФНС России по субъекту Российской Федерации осуществляется согласно нижеприведенной схеме по ОКТМО.

Информация о начислениях, поступлениях, сложившейся сумме задолженности в отношении регулирующих налогов, представляется в целом по виду налога без разбивки по уровням бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Сведения о налогах и сборах, в полном объеме зачисляемых в доходы федерального бюджета и внебюджетных фондов, не участвующих в формировании бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, передаче не подлежат и в формировании информационного массива о налогах и сборах для предоставления финансовым органам субъекта Российской Федерации и муниципальных образований не участвуют.

Контроль за взаимодействием с органами государственной власти и местного самоуправления в части соблюдения положений постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.2004 N 410 по представлению информационного массива данных о начислении и поступлении налогов, сборов и задолженности осуществляет Управление по работе с задолженностью.

2. Представление сформированных по муниципальным образованиям отчетов о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, формирующим доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и доходы местных бюджетов, а также сведений о суммах налоговых льгот.

Сведения о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, формирующим в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и доходы местных бюджетов, содержатся в отчетах по формам статистической налоговой отчетности №№ 5-ИБ, 5-ЕСХН, 5-УСН, 5-НП, 5-АЛ, 5-МН, 5-НИО, 5-ВБР, 5-ТН, 5-ЖМ, 5-ПМ, 5-НДПИ, 5-ДДК, 5-НДФЛ, 7-НДФЛ, 1-Патент, 5-КГНМ и 5-ТСМ, 5-НПД, утвержденных приказами ФНС России.

Представление указанных отчетов осуществляется территориальными органами ФНС России в финансовые органы субъектов Российской Федерации и в финансовые органы местных администраций посредством размещения на официальном сайте ФНС России.

Статистические отчеты предоставляются финансовым органам субъекта Российской Федерации и муниципальных образований по итогам за год (за исключением отчетов по формам №№ 7-НДФЛ, 5-КГНМ, 1-Патент, которые представляются с периодичностью, установленной приказами ФНС России) в электронном виде в формате Miсrosoft Excel с соблюдением сроков, указанных на титульных листах форм.

Работа по представлению отчетов должна быть завершена до 1 августа года, следующего за отчетным.

Статистические отчеты, представляемые в органы местного самоуправления (за исключением отчетов по форме N 5-НПД), должны быть сформированы в целом по соответствующему муниципальному образованию. В случае, если несколько налоговых инспекций обслуживают одно муниципальное образование, файл отчета по данному муниципальному образованию представляется одним налоговым органом, определенным УФНС России.

Если в статистические отчеты после их представления финансовым органам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (путем размещения на Сайте) были внесены изменения (корректировки), то отчеты должны быть повторно представлены (размещены на Сайте) в течение 5 дней после утверждения отчета на федеральном уровне.

Сведения о суммах налоговых льгот по региональным и местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот) предоставляются налоговыми органами дополнительно с периодичностью и в сроки, установленные соглашением взаимодействующих сторон.

Ответственность за формирование показателей в вышеизложенном порядке возлагается на УФНС России.

2.1. Отчеты о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, формирующим в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов

2.1.1. Отчеты по формам №№ 5-ИБ, 5-ЕСХН, 5-УСН, 5-НП, 5-АЛ, 5-МН, 5-НИО, 5-ВБР, 5-ТН, 5-ЖМ, 5-ПМ, 5-НДПИ, 5-ДДК, 5-НДФЛ, 7-НДФЛ, 5-ТСМ утверждаются ИФНС России (за исключением налоговых органов, перешедших на двухуровневую систему управления, где отчеты утверждаются, начиная с уровня УФНС России) в соответствии с методическими указаниями по каждому муниципальному образованию (по ОКТМО, применяемому в налоговых органах для идентификации муниципальных образований) для представления финансовым органам по итогам отчетного года).

Отчет по форме N 1-Патент утверждается ИФНС России в разрезе каждого муниципального образования для представления финансовым органам за полугодие и по итогам отчетного года.

Отчет по форме N 5-НПД формируется в целом по субъекту Российской Федерации и подлежит представлению в финансовый орган субъекта Российской Федерации по итогам отчетного года.

МИ по КН (МРИ по КН) утверждают отчеты по муниципальным образованиям отдельно по каждому субъекту Российской Федерации.

2.1.2. Отчет по форме N 5-НДПИ формируется в субъекте по месту нахождения участков недр и уплаты налога на добычу полезных ископаемых с учетом данных подведомственных ИФНС России, МИ по КН и УФНС России по другим субъектам Российской Федерации.

2.1.3. Отчет по форме N 5-ТСМ формируется и представляется финансовым органам по месту осуществления торговой деятельности налогоплательщиков.

2.1.4. Все отчеты формируются в подсистеме "Отчетность" АИС "Налог-3".

УФНС России контролируют данные и производят утверждение сводного отчета в целом по субъекту Российской Федерации и в разрезе муниципальных образований, находящихся на территории субъектов Российской Федерации.

Сумма значений показателей, приведенных в статистических отчетах, по всем муниципальным образованиям субъекта, должна быть равна данным сводного отчета по субъекту Российской Федерации по соответствующим показателям за исключением показателей по количеству налогоплательщиков и случаев, указанных в пункте 2.1.6 настоящих Методических указаний.

2.1.5. Если на территории муниципального образования отсутствуют налогоплательщики по какому-либо виду налога (сбора) и соответствующий статистический отчет не составляется, в органы местного самоуправления в установленные сроки обязательно направляется письмо о причинах отсутствия отчета. На сайте ФНС России в разделе по соответствующей форме статистической налоговой отчетности за соответствующий период размещается файл с информацией об отсутствии налогоплательщиков на территории муниципальных образований.

2.1.6. Учитывая, что в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговыми органами, составляют налоговую тайну и не подлежат разглашению, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом, при формировании отчетов о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам в разрезе муниципальных образований для представления в финансовые органы субъектов Российской Федерации и финансовые органы муниципальных образований необходимо руководствоваться следующим.

В случае, если отчет содержит сведения по 1 налогоплательщику, то информация в финансовые органы субъектов Российской Федерации и финансовые органы муниципальных образований не представляется.

В случае, если исключение отчета целиком невозможно в связи с тем, что отчет содержит сведения, отражаемые в отдельных разделах (графах, строках) формы раздельно по каждой категории налогоплательщиков, полное исключение отчета может привести к потере информации по той категории налогоплательщиков, численность которых превышает 1, то в отчете следует "закрестить" тот раздел, строки, графы, которые содержат информацию только по одному налогоплательщику.

Отчетные данные, содержащие сведения о налоговой базе и структуре начислений других категорий налогоплательщиков, количество которых больше 1, должны быть представлены финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных администраций.

В указанных в настоящем пункте случаях территориальным налоговым органом направляется письмо с объяснением причины исключения отчетов (полностью) или "закрещивания" в предоставленном отчете отдельных разделов, граф, строк.

Критерии исключения информации из отчетов о налоговой базе и структуре начислений, предоставляемых финансовым органам субъектов Российской Федерации и финансовым органам муниципальных образований, приведены в Приложении к настоящим Методическим указаниям.

В сводных отчетах, сформированных в целом по субъекту Российской Федерации (муниципальным районам) должны быть отражены данные отчетов по всем муниципальным образованиям, находящимся на территории субъекта Российской Федерации (муниципального района), в отношении всех налогоплательщиков, имеющих обязательства по исчислению и уплате налога (сбора).

Если сводные отчеты по субъекту Российской Федерации (по муниципальным районам) содержат информацию только по одному налогоплательщику, то такие отчетные данные финансовым органам субъекта Российской Федерации (муниципальных районов) не предоставляются, а направляется информационное письмо.

При обращении финансовых органов о предоставлении отчетных данных по одному налогоплательщику следует учитывать, что законодательством Российской Федерации финансовым органам предоставлено право запрашивать интересующую их информацию непосредственно у налогоплательщика (статья 6 Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне").

2.1.7. Правила по соблюдению порядка, приведенного в пункте 2.1.6 настоящих Методических указаний, распространяются на предоставление сведений о суммах налоговых льгот по региональным и местным налогам (по категориям налогоплательщиков и (или) видам налоговых льгот).

Контроль за соблюдением порядка, приведенного в пункте 2.1.6 настоящих Методических указаний, возлагается на УФНС России.

2.2. В соответствии с Положением об Аналитическом управлении контроль по взаимодействию территориальных налоговых органов с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в части предоставления отчетов о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам, возложен на Аналитическое управление.

Приложение
к Методическим указаниям

Критерии для исключения данных из отчетов о налоговой базе и структуре начислений, предоставляемой финансовым органам субъектов Российской Федерации и финансовым органам муниципальных образований, в целях выполнения норм, установленных статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации