Письмо Федеральной налоговой службы от 1 апреля 2022 г. № БС-3-11/3011@ Об учете убытков по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, полученных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде в целях переноса срока уплаты НДФЛ

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу учета убытков по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, полученных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде в целях переноса срока уплаты НДФЛ, сообщает следующее.

В целях налогообложения, в отношении доходов от операций с ценными бумагами, получаемых физическими лицами и индивидуальными предпринимателями (независимо от зарегистрированных ими видов деятельности), в рамках соответствующего договора с участниками торгов, применяется общий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, установленный статьями 214.1 и 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Подпунктом 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что налоговыми агентами при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, при осуществлении выплат по ценным бумагам признаются брокер, а также депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на счетах, указанных в подпункте 5 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 226.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено статьей 226.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление суммы налога на доходы физических лиц производится брокером, в частности, по окончании налогового периода. В этом случае брокер уплачивает удержанный у налогоплательщика налог в срок не позднее одного месяца с даты окончания соответствующего налогового периода (пункт 9 статьи 226.1 Кодекса).

С учетом изложенного срок перечисления НДФЛ за 2021 год в бюджет РФ с указанного дохода, полученного в рамках договора на брокерское обслуживание, налоговым агентом-брокером - не позднее 31.01.2022.

При невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога с доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, налоговый агент, в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса направляет в налоговый орган сообщение о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 14 статьи 226.1 Кодекса). Срок представления соответствующих сведений в текущем периоде - 01.03.2022.

Пунктом 6 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Согласно пояснениям, изложенным в обращении, полагаем, что договор с брокером, осуществляющим соответствующие операции купли-продажи ценных бумаг в 2022 году, действовал, а имеющиеся денежные средства налогоплательщика, находящиеся на брокерском счете, были направлены на операции купли-продажи ценных бумаг до наступления момента исполнения налоговым агентом обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ за 2021 год в полном объеме.

Также исходя из пояснений, сделаны выводы, что именно указанные действия послужили причиной неуплаты НДФЛ за 2021 год в полном объеме в установленный Кодексом срок (до наступления событий, указанных в обращении).

Учитывая изложенное, а также то, что указанные нормы действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации ориентированы на то, чтобы налог на доходы физических лиц был исчислен, удержан и перечислен в бюджет РФ налоговым агентом, по мнению ФНС России, изменение действующего порядка по исчислению, удержанию и перечислению НФДЛ представляется нецелесообразным.

Вместе с тем дополнительно сообщается, что ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов (постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506), и правом законодательной инициативы не наделена.

В этой связи свои предложения по изменению действующего налогового законодательства налогоплательщик вправе самостоятельно направить в Минфин России, так как данный федеральный орган исполнительной власти осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сферах бюджетной и налоговой деятельности (постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329).