Письмо Федеральной налоговой службы от 25 марта 2022 г. № СД-3-3/2726@ “Об акцизах”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО (далее - Обращение) по вопросу заполнения налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2020 N ЕД-7-3/747@ (далее - налоговая декларация по акцизам), а также разъяснения положений главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Как следует из Обращения, ООО имеет свидетельство, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ. При этом организация после представления налоговой декларации по акцизам не подавала заявление о возмещении налога, предусмотренное пунктом 2 статьи 203.1 НК РФ, и не представляла банковскую гарантию, а направила заявление о возмещении налога после окончания срока камеральной проверки.

ФНС России отмечает следующее.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 203.1 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) в порядке, установленном указанной статьей, в том числе налогоплательщикам, имеющим свидетельство, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 203.1 НК РФ налогоплательщики реализуют право на возмещение (зачет, возврат) путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о возмещении налога, в котором налогоплательщик указывает для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Одновременно вместе с указанным заявлением налогоплательщик представляет банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога, или договор поручительства, предусмотренный пунктом 2.2 статьи 184 НК РФ, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных данной статьей. В случае неподачи заявления о возмещении налога или непредоставления банковской гарантии (договора поручительства) в указанный пятидневный срок возмещение акциза производится в порядке, установленном статьей 203 НК РФ.

В подразделе 2.4 налоговой декларации по акцизам необходимо отражать следующие коды операции:

- 40002 (сумма акциза, начисленная к уменьшению в соответствии со статьей 203 НК РФ) в случае, если организацией не будет подано заявление о возмещении налога в пятидневный срок с банковской гарантией (договором поручительства);

- 40004 (сумма акциза, начисленная к уменьшению в соответствии со статьей 203.1 НК РФ) в случае, если организацией будет подано заявление о возмещении налога в пятидневный срок и представлена банковская гарантия (договор поручительства).

Выбор порядка возмещения акциза (по статье 203 НК РФ или по статье 203.1 НК РФ) зависит от налогоплательщика, в случае соблюдения условий, установленных статьей 203.1 НК РФ.