Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 4 февраля 2022 г. N 03-03-06/2/7544

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к сделкам с производными финансовыми инструментами (ПФИ) при переходе на использование альтернативных LIBOR индикаторов начиная с 2022 года и сообщает следующее.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 305 НК РФ в отношении обращающихся производных финансовых инструментов фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной и применяется в целях налогообложения.

Фактическая цена необращающегося производного финансового инструмента признается для целей налогообложения рыночной ценой и применяется для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого производного финансового инструмента на дату заключения сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов производных финансовых инструментов устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок определения расчетной стоимости необращающихся производных финансовых инструментов установлен в Указании Банка России от 07.10.2014 N 3413-У "О порядке определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованных торгах, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации". В редакции названного Указания от 23.07.2021 учтен переход к новым, так называемым "безрисковым индикаторам", в связи с отменой публикации ставок LIBOR.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В силу положений статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. При этом согласно статье 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

Учитывая указанное, вопрос о том, является ли внесение изменений в условия ранее заключённых договоров изменением существенных условий таких договоров, не является вопросом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.