Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 января 2022 г. N 03-03-05/3412

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) микрофинансовыми организациями и кредитными потребительскими кооперативами и сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором-четвертом названного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

В соответствии со статьей 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (статья 39 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ).

Таким образом, доходы налогоплательщиков в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в соответствии с нормами НК РФ, относятся к внереализационным доходам, и выручку от реализации не формируют, следовательно, в нормировании расходов на рекламу не участвуют.

Что касается применения положений статьи 290 НК РФ, то согласно пункту 1 названной статьи к доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК РФ, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290.

По нашему мнению, среди доходов от банковской деятельности, предусмотренных статьей 290 НК РФ, указаны как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Каждый доход от банковской деятельности, предусмотренный статьей 290 НК РФ, относится к тому или иному виду дохода.

Учитывая указанное, при применении пункта 4 статьи 264 НК РФ в состав выручки от реализации доходы в виде процентов по долговым обязательствам не включаются как банками, так и другими организациями, в том числе, микрофинансовыми организациями и кредитными потребительскими кооперативами.

В этой связи изменение действующего порядка классификации доходов банков, микрофинансовых организаций и кредитных потребительских кооперативов возможно только путем внесения соответствующих поправок в главу 25 НК РФ.